根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于增值稅應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以不征稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。換句話說，發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，一般不能開具發(fā)票，除了稅務(wù)總局另有規(guī)定的項目。那么哪些增值稅不征稅項目可以開具發(fā)票呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第53號規(guī)定，自2024年9月1日起，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

截止2024年10月，分類編碼“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”共包括以下16項內(nèi)容：

601  預(yù)付卡銷售和充值

依據(jù)：總局公告2024年第53號

602 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款

依據(jù)：財稅〔2024〕36號附件1（實施辦法）

603 已申報繳納營業(yè)稅未開票補開增值稅普通發(fā)票

604 非稅務(wù)機關(guān)等其他單位為稅務(wù)機關(guān)代收的印花稅

605 代收車船使用稅

606 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)

指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

依據(jù)：總局2010年第13號公告

607 資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、608 土地使用權(quán)

指在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

依據(jù)：財稅〔2024〕36號附件２

609 代理進口免稅貨物貨款

指納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

依據(jù)：總局公告2024年69號

610 有獎發(fā)票獎金支付

611 不征稅自來水

指原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2024年第47號

612 建筑服務(wù)預(yù)收款

依據(jù)：財稅〔2024〕58號

613  代收民航發(fā)展基金

614  拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第9號）第三條規(guī)定，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

615 與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第45號）第七條規(guī)定，  納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

616  資產(chǎn)重組涉及的貨物

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

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