企業(yè)所得稅征收管理采用的是“按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳”的方式。年度匯算清繳填報(bào)申報(bào)表時(shí)，需要對(duì)所有的稅會(huì)差異進(jìn)行逐一調(diào)整。那么，在季度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，有稅會(huì)差異需要調(diào)整嗎？

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)收入的，但按照稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入而產(chǎn)生的差異。

企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表的主表的第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄次中。

政策依據(jù)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第9條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

二、不征稅收入

企業(yè)取得的收入中，如果符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，確認(rèn)為不征稅收入時(shí)，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期“利潤(rùn)總額”的，需要在預(yù)繳時(shí)將本年累計(jì)金額進(jìn)行納稅調(diào)減。該項(xiàng)調(diào)減金額填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表的主表的第5行“不征稅收入”。

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1. 財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

3. 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

4. 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：

預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)需對(duì)不征稅支出及對(duì)應(yīng)的折舊攤銷進(jìn)行納稅調(diào)整，匯繳時(shí)需要一并調(diào)整。

三、資產(chǎn)加速折舊及攤銷

企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)如果符合稅法優(yōu)惠條件，可以享受加速折舊和加速攤銷政策，按照稅法規(guī)定的折舊額、攤銷額大于同期會(huì)計(jì)折舊額、攤銷額的，預(yù)繳時(shí)可以將本年累計(jì)相差的金額進(jìn)行調(diào)減。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕106 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕54 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2024 年第 66號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕31 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告 》（2024年第12號(hào)）等文件規(guī)定，享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。

注意：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕27 號(hào)）等規(guī)定，上述政策僅適用于匯算清繳，納稅人在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)不填報(bào)。

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