距離上一輪個人所得稅（下稱個稅）改革已經(jīng)過去四年多，新一輪個稅改革正在研究中。

近日，《第十四屆全國人民代表大會財政經(jīng)濟委員會關(guān)于2024年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2023年中央和地方預(yù)算草案的審查結(jié)果報告》建議，優(yōu)化個人所得稅綜合所得征收范圍，完善專項附加扣除項目和標準。此前預(yù)算草案報告在今年財政改革發(fā)展工作中也提及，研究優(yōu)化個人所得稅綜合所得征稅范圍，完善專項附加扣除項目。

多位財稅專家告訴第一財經(jīng)，這意味著中國將要進行新一輪個稅改革。在共同富裕目標下，中國需要充分發(fā)揮個稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)，因此需要逐步擴大綜合所得范圍，而哪些收入類別納入是下一步研究的重點。另外，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，2024年引入的6項專項附加扣除標準、扣除方式也可以進一步完善，更好體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。

綜合所得擴圍勢在必行

2024年中國全面啟動了一輪個稅改革，其中一大舉措是將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得4項勞動性質(zhì)的所得，合并為綜合所得，按相應(yīng)稅率納稅。由此，中國也邁出綜合稅制第一步。

除了綜合所得外，中國對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。因此，中國當前施行的是綜合與分類相結(jié)合的個稅制度。

不同類別的收入，適用稅率、扣除方式不同，使得稅負不同，顯然不利于公平。比如，以工資等勞務(wù)收入為主的綜合所得最高邊際稅率為45%，而利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得統(tǒng)一適用20%比例稅率。

勞動所得和資本所得、財產(chǎn)所得等稅負不均，不利于發(fā)揮個稅收入分配調(diào)節(jié)作用。而中國已經(jīng)明確要擴大綜合所得范圍，前述預(yù)算報告和全國人大財經(jīng)委審查結(jié)果報告的相關(guān)表述，意味著這項改革將提速。

“十四五”規(guī)劃明確提出，要合理擴大納入綜合征稅的所得范圍。財政部部長劉昆去年11月撰文也提及，適當擴大綜合所得征稅范圍。

武漢國家會計學(xué)院教授李旭紅告訴第一財經(jīng)，隨著我國進入全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新階段，宏觀政策也相應(yīng)進行與時俱進的調(diào)整，其中促進共同富裕是重要的內(nèi)容，收入分配是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度，而個人所得稅能夠發(fā)揮重要的收入分配調(diào)節(jié)作用，因此個人所得稅改革也就隨之提上了重要的制度改革安排日程。

“近年來，我國一直致力于研究優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高直接稅的比重，其中也包括個人所得稅制度的完善。但是，進入新的發(fā)展階段，制度改革的緊迫性更為顯現(xiàn)，所以也就由‘研究’階段進入實質(zhì)性的進一步推進改革的進程。綜合所得征收范圍的擴圍是基于總結(jié)2024年我國實現(xiàn)了個人所得稅從分類計征轉(zhuǎn)向綜合與分類計征的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化的一種制度安排?！崩钚窦t說。

她研究發(fā)現(xiàn)，世界上經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家大多數(shù)采用綜合稅制。綜合稅制的適當擴圍更有利于調(diào)節(jié)收入分配的平等。在改革的過程中需要綜合考慮的因素很多，包括經(jīng)濟發(fā)展水平、人均收入水平以及征管技術(shù)水平，總體而言，統(tǒng)籌以上因素之后而采取的漸進式擴圍將更有利于發(fā)揮稅制與經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)性作用，并穩(wěn)健促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。

未來究竟哪些收入率先納入綜合所得范圍內(nèi)？這成為政策研究和市場關(guān)注的焦點，因為這將直接影響獲得這些收入人群的實際稅負。對于資本所得、財產(chǎn)所得等是否并入綜合所得，業(yè)內(nèi)也有不同看法。

國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究部副部長馮俏彬告訴第一財經(jīng)，政府預(yù)算報告和人大財經(jīng)委審查報告都提及個稅改革，說明個稅可能要啟動比較大的改革。而這與兩個背景有關(guān)，一是數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)下，一些人通過網(wǎng)絡(luò)平臺取得的收入歸屬（綜合所得還是經(jīng)營所得）存在爭議。另一個是當前居民收入差距較大，共同富裕導(dǎo)向下，各方認為需要加強資本所得稅收管理。

“未來綜合所得擴圍，就跟第一個問題有關(guān)，一些生產(chǎn)經(jīng)營所得可以考慮放入綜合所得范圍內(nèi)?！瘪T俏彬說。

也有專家認為，經(jīng)營所得不必并入綜合所得。因為經(jīng)營所得最高邊際稅率為35%，較為適中，同時經(jīng)營所得在特殊情況下可以適用綜合所得基本減除費用、專項附加扣除等規(guī)定，與綜合所得的稅負相對比較均衡。

資本所得是否并入綜合所得，業(yè)內(nèi)也有不同看法。比如，有專家從強化收入分配、促進社會公平的角度，建議利息股息紅利所得等資本所得并入綜合所得。

武漢財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉告訴第一財經(jīng)，未來可以考慮將偶然所得也納入到綜合所得的范圍之中。但考慮到資本的高流動性以及我國現(xiàn)階段發(fā)展的階段，不建議將資本所得納入到綜合所得之中。

李旭紅發(fā)現(xiàn)，目前在大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家，個人所得稅對勞動報酬按累進稅率征收，對資本所得按低于累進稅率較高檔次的比例稅率征收。這反映出勞動報酬是各國調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收