武漢海關(guān)最新數(shù)據(jù)顯示，武漢新能源汽車(chē)出口大幅增長(zhǎng)，今年前兩月，武漢關(guān)區(qū)新能源汽車(chē)出口超36億元，同比增長(zhǎng)約23倍，帶動(dòng)上下游供應(yīng)鏈“出?！薄?duì)新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，越是出口激增期，稅務(wù)處理越要細(xì)。

外需收縮之下，中國(guó)的新能源汽車(chē)出口在2024年逆勢(shì)增長(zhǎng)，與鋰電池和光伏一起成為外貿(mào)出口的新引擎，并在今年繼續(xù)保持著強(qiáng)勁勢(shì)頭。武漢海關(guān)最新數(shù)據(jù)顯示，武漢新能源汽車(chē)出口大幅增長(zhǎng)，今年前兩月，武漢關(guān)區(qū)新能源汽車(chē)出口超36億元，同比增長(zhǎng)約23倍，帶動(dòng)上下游供應(yīng)鏈“出?！?。對(duì)新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展出口業(yè)務(wù)，既要借助稅收優(yōu)惠政策增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)能，也要注意稅收政策細(xì)節(jié)規(guī)定，及時(shí)防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

未區(qū)分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”

近期，由于國(guó)外新能源汽車(chē)電池市場(chǎng)需求暴漲，不少新能源汽車(chē)電池出口企業(yè)在短期內(nèi)產(chǎn)能供應(yīng)不足，于是通過(guò)國(guó)內(nèi)采購(gòu)來(lái)補(bǔ)充出口銷(xiāo)售。在這種情況下，一些企業(yè)未能準(zhǔn)確區(qū)分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”，導(dǎo)致出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。

◎典型案例◎

A公司是一家新能源汽車(chē)電池生產(chǎn)企業(yè)。今年初，A公司與國(guó)外客戶(hù)簽下一批大額采購(gòu)訂單。由于出口訂單量增長(zhǎng)極快，A公司自身生產(chǎn)能力不足，在客戶(hù)要求交貨期限內(nèi)，無(wú)法足量產(chǎn)出。于是，A公司從母公司購(gòu)入一批價(jià)值約1000萬(wàn)元的相同型號(hào)電池，并將電池出口銷(xiāo)售給客戶(hù)。在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，A公司未區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購(gòu)貨物，全部按照自產(chǎn)貨物進(jìn)行了申報(bào)。

稅務(wù)人員在審核出口退（免）稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司出口退稅額激增，出口銷(xiāo)售規(guī)模與產(chǎn)能不匹配。經(jīng)核實(shí)外購(gòu)貨物的有關(guān)合同、憑證等資料，稅務(wù)人員認(rèn)為，該項(xiàng)外購(gòu)貨物符合“視同自產(chǎn)貨物”條件，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員未申報(bào)“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類(lèi)型。經(jīng)稅務(wù)人員輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，正確填報(bào)業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼，A公司成功申報(bào)并享受了出口退稅約130萬(wàn)元。

◎分析及提醒◎

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕39號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，對(duì)外提供加工、修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，適用增值稅免稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

也就是說(shuō)，如果A公司未準(zhǔn)確申報(bào)“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類(lèi)型，按照稅法規(guī)定，其本次出口的外購(gòu)貨物，將按照免稅申報(bào)進(jìn)行處理，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出，稅費(fèi)成本將大幅提高。生產(chǎn)型的新能源汽車(chē)企業(yè)，要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確將自產(chǎn)貨物和非自產(chǎn)貨物進(jìn)行區(qū)分。如非自產(chǎn)貨物符合視同自產(chǎn)條件的，在辦理免抵退稅申報(bào)前，應(yīng)提前咨詢(xún)稅務(wù)人員，并根據(jù)要求提供資料，避免因錯(cuò)誤申報(bào)而導(dǎo)致出口貨物不能適用出口退（免）稅辦法的情況，減少不必要的稅款損失。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

出口環(huán)節(jié)附加稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤

出口退（免）稅，一些新能源汽車(chē)企業(yè)此前接觸得不多，屬于比較“新”的業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，一些生產(chǎn)型新能源汽車(chē)出口企業(yè)，在辦理出口退（免）稅后，對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅費(fèi)的相關(guān)政策把握不到位，導(dǎo)致附加稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤，引發(fā)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

◎典型案例◎

B公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，主要從事新能源汽車(chē)零配件和整車(chē)生產(chǎn)出口業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常風(fēng)險(xiǎn)分析中通過(guò)報(bào)表勾稽關(guān)系比對(duì)，發(fā)現(xiàn)B公司存在未將當(dāng)期增值稅免抵稅額納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍，造成少繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提醒，納稅人自查了出口業(yè)務(wù)發(fā)生以來(lái)的增值稅免抵稅額情況，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金共計(jì)80余萬(wàn)元。

◎分析及提醒◎

對(duì)很多新能源汽車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口退稅業(yè)務(wù)還比較“新”，以前接觸得不多。在具體業(yè)務(wù)辦理時(shí)，一些新能源汽車(chē)企業(yè)往往容易忽略附加稅費(fèi)的相關(guān)政策，想當(dāng)然地認(rèn)為，免抵增值稅的附加稅費(fèi)，在出口環(huán)節(jié)也能免除。

需要注意的是，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩稅稅額”）為計(jì)稅依據(jù)。其中，依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額（不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。換句話說(shuō)，增值稅免抵稅額，應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)。

新能源汽車(chē)出口熱潮，給企業(yè)帶來(lái)了一波新機(jī)遇。建議相關(guān)財(cái)務(wù)人員，關(guān)注各稅種間的邏輯勾稽關(guān)系，準(zhǔn)確理解政策，把握好征免界限，防范“連環(huán)式”引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：

未及時(shí)辦理經(jīng)營(yíng)模式變更

個(gè)別新能源汽車(chē)企業(yè)隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，現(xiàn)有廠區(qū)已經(jīng)無(wú)法滿足生產(chǎn)需要，于是選擇將生產(chǎn)場(chǎng)地整體外遷，公司原有經(jīng)營(yíng)模式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為貿(mào)易型。值得注意的是，出口退（免）稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變更的，應(yīng)申請(qǐng)變更退（免）稅辦法，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起，按照變更后的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅。

◎典型案例◎

C公司是一家蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，其注冊(cè)地在武漢甲工業(yè)園區(qū)。2024年，因甲園區(qū)進(jìn)行翻新改造，再加上C公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷增長(zhǎng)，現(xiàn)有廠區(qū)已經(jīng)無(wú)法滿足其生產(chǎn)需要。于是，C公司將生產(chǎn)部分整體遷往惠州市，并在當(dāng)?shù)刈?cè)成立新公司，只在甲園區(qū)保留辦公場(chǎng)所，并將原公司類(lèi)型變更為貿(mào)易型。由于忙于搬遷事宜，C公司未及時(shí)到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更退（免）稅辦法。稅務(wù)人員在進(jìn)行日常征管中發(fā)現(xiàn)，C公司已由生產(chǎn)型變更為貿(mào)易型。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，該公司在發(fā)生新的出口業(yè)務(wù)前，及時(shí)辦理了變更申請(qǐng)，避免了不及時(shí)變更退（免）稅辦法可能帶來(lái)的損失。

◎分析及提醒◎

企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，須及時(shí)申請(qǐng)變更退（免）稅辦法。原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，可將原計(jì)入出口庫(kù)存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》。原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報(bào)表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報(bào)，但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按照原退（免）稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對(duì)原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已按免抵退稅辦法申報(bào)的退（免）稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過(guò)后，一次性審批辦理退（免）稅。

建議新能源汽車(chē)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變更的，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)變更退（免）稅辦法，并將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅，變更后不得再申報(bào)變更前的出口貨物退（免）稅。