“一帶一路”倡議歷經10年發(fā)展，已成為廣受認同的全球公共產品?？偨Y“一帶一路”稅收征管合作的成功經驗，將為新時代稅收協(xié)調持續(xù)服務高水平對外開放提供方向性啟示。

“一帶一路”稅收征管合作的成功經驗

——建機制、辦論壇。為推動共建“一帶一路”高質量發(fā)展，“一帶一路”稅收征管合作機制（以下簡稱合作機制）應運而生。合作機制實行實體化運作，在中國武漢設秘書處為日常執(zhí)行機構，國家稅務總局牽頭承擔秘書處的具體工作。2024年5月，中國國家稅務總局與哈薩克斯坦國家收入委員會、經濟合作與發(fā)展組織（OECD）有關機構共同舉辦“一帶一路”稅收合作會議，來自全球50多個國家（地區(qū)）稅務部門、國際組織和學術機構的200多名代表出席會議。會議以“共建‘一帶一路’：稅收協(xié)調與合作”為主題，發(fā)布了《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》，提出構建“一帶一路”稅收合作長效機制的框架性構想。2024年，《國際稅收評論》雜志通過其官方網站發(fā)布了“2021—2024年度全球稅收前50”名單，“一帶一路”稅收征管合作機制入選最具影響力機制，也是全球唯一進入前50名的機制。

第一至第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇分別于2024年、2021年、2024年和2023年舉辦，累計形成20項重點成果。最近一屆論壇于2023年9月由秘書處協(xié)助格魯吉亞稅務局舉辦，來自32個國家和地區(qū)的稅務部門負責人，聯(lián)合國、國際貨幣基金組織等10個國際組織以及部分跨國企業(yè)代表共300余人出席。與會代表聚焦“包容開放 攜手前行——助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境”主題，共商“一帶一路”稅收合作美好未來?；趦?yōu)化稅收營商環(huán)境主題，第四屆論壇共發(fā)布6項重要成果，包括《第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇聯(lián)合聲明》《優(yōu)化稅收營商環(huán)境行動計劃（2023-2025）》《優(yōu)化稅收營商環(huán)境——最佳實踐》《優(yōu)化稅收營商環(huán)境——主題日活動》《聯(lián)盟課程體系1.0版成果展示》《“一帶一路”稅收征管合作機制年度報告（2023）》等。

——搭平臺、凝共識。合作機制包括理事會、秘書處、論壇和“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟（以下簡稱聯(lián)盟）四個部分。理事會為合作機制的最高決策機構，面向參與“一帶一路”稅收征管合作的國家開放，設觀察員和專家咨詢委員會。截至目前，合作機制理事會成員已增加至36個，觀察員增加至30個，為各方互學互鑒、溝通合作搭建了務實有效的平臺，為企業(yè)“引進來”“走出去”提供有力支撐。秘書處為合作機制的日常執(zhí)行機構，常設在中國武漢，理事會成員稅務當局可派員參與秘書處工作。論壇是定期組織的非營利性官方活動，是合作機制參與方溝通合作的機制化平臺。聯(lián)盟由自愿加入的理事會成員或觀察員依托本國已有的稅務培訓機構組成，負責開展培訓、研究和技術援助活動，幫助“一帶一路”合作伙伴加強稅收征管能力建設；聯(lián)盟成員依托各自現(xiàn)有機構和資源，分批設立統(tǒng)一標準的“一帶一路”稅務學院。

“一帶一路”稅收征管合作機制支持、補充和完善聯(lián)合國以及OECD稅收協(xié)定和轉讓定價規(guī)則、稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架以及稅收透明度和情報交換全球論壇等所倡導的現(xiàn)行國際稅收標準，推動實現(xiàn)聯(lián)合國2030年可持續(xù)發(fā)展議程提出的包容性、可持續(xù)發(fā)展愿景。合作機制旨在通過在堅持依法治稅、提高稅收確定性、加快稅收爭議解決、提升納稅服務、加強稅收能力建設等領域開展稅收合作、分享最佳實踐。

——育人才、優(yōu)環(huán)境。從揚州、武漢、澳門到阿斯塔納，再到利雅得，“一帶一路”稅務學院構建起了輻射英語、漢語、葡萄牙語、俄語、阿拉伯語等語種地區(qū)的培訓網絡，累計組織培訓60余期，來自120多個國家和地區(qū)的3500多名財稅官員參加。圍繞稅收制度、稅收征管及數(shù)字化、稅收營商環(huán)境及納稅服務、稅收合作4個主題，聯(lián)盟打造了課程體系1.0版，并邀請全球近百名稅務專家和稅務官員參與課程錄制，已成功上線63門課程、分批啟動30期培訓，進一步推動“一帶一路”國家稅收征管能力提升和國際稅收人才培養(yǎng)。

“一帶一路”稅收征管合作亦助力優(yōu)化國際稅收營商環(huán)境。非居民企業(yè)多項稅收事項由審批制轉為備案制，境外投資者境內利潤再投資遞延納稅的優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網絡覆蓋面持續(xù)擴大。截至2023年10月17日，我國已與包括共建“一帶一路”國家在內的114個國家（地區(qū)）簽署稅收協(xié)定，協(xié)定網絡基本涵蓋我國對外投資主要目的地。國別稅收信息研究機制的建立健全，涉外稅收服務和“放管服”舉措的不斷創(chuàng)新，為減輕企業(yè)稅收負擔、防范跨境投資稅收風險提供有力支撐。

“一帶一路”愿景下稅收協(xié)調服務高水平對外開放的可為空間

一是從側重程序法的征管合作延伸至程序實體并重的稅政協(xié)調。目前，已有“一帶一路”稅收合作主要建立在征管層面上。作為全球公共產品與公共服務，“一帶一路”倡議的內涵外延可進一步拓展，從稅收征管合作逐漸拓展至政策協(xié)調。具體來說，在“一帶一路”涉及的國家和地區(qū)所得稅類制度設計與評估方面，流轉稅類出口退稅、保稅過境方面，財產稅類銜接方面，有著相互借鑒、匹配甚至融合的可行性；在稅收協(xié)定方面，有著優(yōu)化條款以促進跨境投資稅收門檻再降低、確定性再提高的可行性。

根據OECD研究成果，企業(yè)所得稅在發(fā)展中國家稅收收入構成中的比重高于發(fā)達國家。而且，在眾多稅種中，企業(yè)所得稅對發(fā)展中國家的經濟增長影響最大，個人所得稅和增值稅的影響次之，不動產稅對經濟增長的影響最小?？稍趨⒖嫉湫蛥^(qū)域性國際組織——歐盟、非洲聯(lián)盟稅收政策協(xié)調范例的基礎上，尋求滿足共建“一帶一路”需求的跨境稅政協(xié)調方式。

二是相比發(fā)達國家主導的合作平臺，“一帶一路”倡議更注重發(fā)展中國家權益?！耙粠б宦贰背h早期包括的國家和地區(qū)有65個（不含中國內地和港澳臺地區(qū)），其中25個不在OECD“雙支柱”包容性框架的簽署名單（截至2023年6月，OECD網站共列出139個轄區(qū)）中。簡單計算來看，在“一帶一路”倡議早期所涉國家與地區(qū)中，近40%的成員無需考慮OECD“包容性協(xié)議”的限制。這樣的名單差異體現(xiàn)了發(fā)達國家與發(fā)展中國家利益訴求的不同。

OECD提出的方案類似全球氣候規(guī)則，所以被指存在立場問題（發(fā)展中國家認為其更照顧具有先發(fā)優(yōu)勢的發(fā)達國家），且其不樂見聯(lián)合國在國際稅收協(xié)調議題上牽頭研議的心思也是躍然紙上。更重要的是，多方質疑該方案仍難解決發(fā)展中國家遭遇的避稅及財政損失問題。比如，“雙支柱”包容性框架對影響發(fā)展中經濟體經濟發(fā)展和財政收入增長程度較大的企業(yè)所得稅進行了限制，但是發(fā)展中經濟體的發(fā)言權卻不足，在“雙支柱”多邊公約中，發(fā)展中國家僅可酌情修改支柱一規(guī)則中的“200億歐元門檻”的規(guī)則適用條款，這顯然對發(fā)展中國家是不友好的；支柱一規(guī)則被指不如在聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中新增的關于自動數(shù)字服務業(yè)務稅收征管的12B條款適用起來更靈活廣泛；很多國家為適應支柱二規(guī)則而特意在國內進行最低補足稅立法，以減少本國企業(yè)被其他轄區(qū)征收不足15%企業(yè)所得稅補足稅的風險，然而大部分發(fā)展中國家屬于“交易對象所在國”，其征收15%最低稅之補足部分（按低稅支付規(guī)則）的順位低于“投資東道國”（按合格國內最低補足稅規(guī)則），又低于“最終控股實體所在國”（按收入納入規(guī)則），這種順位規(guī)定對發(fā)展中國家顯然是不利的。

“雙支柱”規(guī)則對發(fā)展中國家的不利影響，對深入研究、探索國際稅收協(xié)調機制提出了更加迫切的需求。而“一帶一路”稅收征管合作機制設置了可以讓相關國家與地區(qū)對OECD“雙支柱”及相關數(shù)字稅充分交流的議程，該議程適應了不同立場需求，并推動形成更具代表性、更富建設性的共識。

三是研究在國別稅收指南基礎上發(fā)布惠企利政的跨境稅收競爭力榜單的可行性。美國稅務基金會對OECD中38個國家的稅法中立性與競爭性水平進行了“國際稅收競爭力指數(shù)”（簡稱ITCI）排名，其指標體系涵蓋所得稅、銷售稅、財產稅和跨境稅四個維度，并在每個維度下考慮了稅基、稅率、稅制復雜性等因素。這份跨國稅收競爭力排名也成為世界銀行營商環(huán)境排名停止更新期間最受關注的國際稅制競爭力排名。為幫助社會各方了解各地區(qū)稅制設計和征管的情況，美國稅務基金會網站還發(fā)布了州際稅收商業(yè)環(huán)境排名。眾所周知，總結和分析國家級（National）與次國家級（Sub-national）稅制環(huán)境情況及其改革效應是必要的。但是具備較高分析能力，并因長期堅持排名而累積了大量經驗，從而獲得較高國際公信力的主體并不多。所以，建議相關研究機構與人員更加深入地研究與我國企業(yè)合作較為密切的國家與地區(qū)情況，并建立科學的稅制競爭力指數(shù)評估規(guī)則，進而對這些國家與地區(qū)的稅制競爭力進行排名。具體來看，需要結合我國國情，鼓勵系統(tǒng)性探討稅收環(huán)境評價和與營商（宜商）環(huán)境指標融合分析的做法，從國家和次國家、總體稅制和分別稅費種類的角度對稅務營商環(huán)境或稅制競爭力進行評價。此舉可以幫助我國政策制定部門在完善稅制時參考相關排名，了解其他國家稅制改革的實際進展，制定更加先進的、可滿足企業(yè)當下發(fā)展需求的稅收政策，讓企業(yè)引領的經濟高質量發(fā)展與政府主導的稅費制度改革同頻共振。

從“一帶一路”十周年稅收合作情況來看，新時代以來，中國稅收堅定不移推進高水平對外開放，并不斷自我審視，堅持創(chuàng)新發(fā)展。在百年未有之大變局下，單邊主義、保護主義明顯抬頭，伴隨著全球產業(yè)鏈、供應鏈深度調整，各國政府引資引智競爭激烈，未來的跨境稅收協(xié)調將迎來更嚴峻的挑戰(zhàn)和更寬廣的天地。為此，我國國際稅收工作依然要統(tǒng)籌國內和國外兩個大局，一方面在全球稅收治理規(guī)則和標準制定中重申主張、暢抒己見、敦促和諧，另一方面為推進高水平對外開放作出更大稅收貢獻。