跨國（地區(qū)）交易，往往涉及稅收協(xié)定、國內(nèi)稅收法規(guī)和投資國（地區(qū)）稅收法規(guī)，同時(shí)涉及境內(nèi)和境外多個(gè)主體，在具體的稅務(wù)處理上，又涉及收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除、享受優(yōu)惠和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等一系列事項(xiàng)。如果是重大項(xiàng)目投資，一般周期較長，其稅務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜。對(duì)于有跨境交易的企業(yè)來說，需要按照稅收協(xié)定和稅收法規(guī)“抽絲剝繭”，在復(fù)雜交易中找準(zhǔn)合規(guī)路徑。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨境交易已經(jīng)屢見不鮮。根據(jù)商務(wù)部商務(wù)數(shù)據(jù)中心最新數(shù)據(jù)，今年前10個(gè)月，我國6584家企業(yè)在全球154個(gè)國家（地區(qū)）開展非金融類對(duì)外直接投資，金額達(dá)到1047.4億美元，同比增長11%。其中，我國企業(yè)在“一帶一路”共建國家非金融類直接投資約258.5億美元，同比增長20.1%。

跨國（地區(qū)）交易，往往涉及稅收協(xié)定、國內(nèi)稅收法規(guī)和投資國（地區(qū)）稅收法規(guī)，同時(shí)涉及境內(nèi)和境外多個(gè)主體，在具體的稅務(wù)處理上，又涉及收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除、享受優(yōu)惠和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等一系列事項(xiàng)。如果是重大項(xiàng)目投資，一般周期較長，其稅務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜。對(duì)于有跨境交易的企業(yè)來說，需要按照稅收協(xié)定和稅收法規(guī)“抽絲剝繭”，在復(fù)雜交易中找到合規(guī)路徑。

企業(yè)感受

跨國（地區(qū)）交易，涉稅事項(xiàng)比較復(fù)雜

每年年底，吉利汽車春曉工廠財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人阮丹丹都很忙碌，既要做好年終結(jié)賬工作，還要對(duì)當(dāng)年重點(diǎn)財(cái)稅事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)梳理，為企業(yè)所得稅匯算清繳做好準(zhǔn)備。跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)，是春曉工廠重點(diǎn)財(cái)稅事項(xiàng)清單中的“?？汀?。

在阮丹丹看來，企業(yè)發(fā)生跨國（地區(qū)）交易需要分別根據(jù)境內(nèi)外稅收法律法規(guī)要求，相應(yīng)做好境內(nèi)和境外有關(guān)主體的稅務(wù)處理。以吉利汽車春曉工廠為例，該工廠主要從事汽車零部件及配件制造業(yè)務(wù)，在歐洲投資成立了汽車工廠，從事整車組裝業(yè)務(wù)，投資總額超過500萬美元。同時(shí)，吉利汽車春曉工廠憑借技術(shù)優(yōu)勢，向海外企業(yè)授權(quán)汽車電子架構(gòu)技術(shù)并收取特許權(quán)使用費(fèi)。境外企業(yè)在向境內(nèi)企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，通常會(huì)在當(dāng)?shù)乜劾U預(yù)提所得稅。

阮丹丹介紹，根據(jù)我國企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)，在符合規(guī)定的前提下，企業(yè)在境外繳納的預(yù)提所得稅，可以在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。如果境外企業(yè)沒有合規(guī)提供扣繳稅款的憑證，或者扣繳稅款計(jì)算有誤，將影響境內(nèi)企業(yè)合規(guī)進(jìn)行稅收抵免，甚至增加跨境交易稅收成本。

跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)，同樣是中國電建集團(tuán)貴州工程有限公司（以下簡稱貴州工程公司）財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。貴州工程公司國際公司總會(huì)計(jì)師陳明介紹，近年來，企業(yè)承接20多個(gè)海外項(xiàng)目，合同總額超過200億元。2024年，由貴州工程公司EPC（設(shè)計(jì)—采購—施工）總承包的卡塔爾阿爾卡薩800兆瓦光伏電站正式投產(chǎn)——這是卡塔爾首個(gè)全容量并網(wǎng)的大型地面光伏電站，也是目前為止世界第三大單體光伏發(fā)電站、世界最大運(yùn)用照蹤系統(tǒng)和雙面組件的光伏項(xiàng)目，預(yù)計(jì)每年可為卡塔爾提供約18億千瓦時(shí)的清潔電能，滿足其全國峰值電力需求的10%。

“大項(xiàng)目往往投資總額大，參與主體多，涉稅事項(xiàng)更加復(fù)雜?！标惷鞲嬖V記者，大部分國家（地區(qū)）都有預(yù)提所得稅的規(guī)定，不同國家（地區(qū)）的規(guī)定有所差別，如果企業(yè)制定跨境交易安排時(shí)忽略了這一因素，可能會(huì)因預(yù)提所得稅繳納問題與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門產(chǎn)生爭議，嚴(yán)重的還可能面臨稅務(wù)處罰。此外，對(duì)于在境外承包工程項(xiàng)目的企業(yè)來說，可能面臨將合同拆分為在岸合同和離岸合同的情況。如果合同結(jié)構(gòu)安排不合理，容易引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，貴州工程公司一直將跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)管理，作為企業(yè)稅務(wù)管理的重中之重。

稅收協(xié)定

準(zhǔn)確理解條款，用好跨境交易“護(hù)身符”

采訪中，多位受訪稅務(wù)干部表示，跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“高頻事項(xiàng)”。從我國企業(yè)的實(shí)際情況來看，稅收協(xié)定適用不準(zhǔn)確，是常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。

寧波T集團(tuán)境外子公司計(jì)劃引入ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)），與中國供應(yīng)商簽訂了ERP軟件實(shí)施合同，實(shí)施周期小于6個(gè)月。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，境外稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，ERP軟件實(shí)施合同屬于特許權(quán)使用費(fèi)合同，要求T集團(tuán)境外子公司在支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。中國供應(yīng)商要求T集團(tuán)境外子公司實(shí)際承擔(dān)扣繳的稅款。面對(duì)這一情況，T集團(tuán)財(cái)務(wù)人員向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助。

稅務(wù)干部結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)中國與境外子公司所在國稅收協(xié)定相關(guān)條款進(jìn)行詳細(xì)分析?？紤]到合同涉及的大部分工作，均在中國境內(nèi)遠(yuǎn)程完成且實(shí)施周期小于6個(gè)月。根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定，T集團(tuán)境外子公司簽訂的ERP軟件實(shí)施合同應(yīng)為一般的咨詢合同，而非特許權(quán)使用費(fèi)合同。合同相關(guān)收入無須在T集團(tuán)境外子公司所在地繳納稅款。最終，經(jīng)過多次溝通，境外稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了T集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，企業(yè)未因這項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)成本。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)未充分運(yùn)用稅收協(xié)定待遇的情況較為常見。比如，我國某企業(yè)向境外企業(yè)支付一筆擔(dān)保費(fèi)，根據(jù)合同約定和稅收協(xié)定條款，對(duì)獨(dú)立發(fā)生于債權(quán)方以外單獨(dú)收取的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)判斷為勞務(wù)收入，境外企業(yè)可享受稅收協(xié)定待遇。但是，我國企業(yè)將這筆擔(dān)保費(fèi)根據(jù)國內(nèi)法按照利息收入性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)處理，為境外企業(yè)代扣代繳了企業(yè)所得稅。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒和輔導(dǎo)下，企業(yè)申請(qǐng)享受了稅收協(xié)定待遇。

目前，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍增至114個(gè)國家（地區(qū)），基本涵蓋我國對(duì)外投資主要目的地以及來華投資主要國家（地區(qū)）。有關(guān)專家表示，對(duì)于有跨境交易的企業(yè)來說，應(yīng)該重點(diǎn)梳理與所在企業(yè)跨境業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)定內(nèi)容，做到準(zhǔn)確理解、合規(guī)適用。貴州清鎮(zhèn)市稅務(wù)局站街稅務(wù)分局副局長陶瑤提醒企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人，用好稅務(wù)部門推出的《國別（地區(qū)）投資稅收指南》、《“走出去”稅收指引》和海外稅收案例庫等知識(shí)產(chǎn)品。

關(guān)聯(lián)交易

涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)，遵循獨(dú)立交易原則

跨境關(guān)聯(lián)交易，是跨境經(jīng)營企業(yè)另一個(gè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。記者注意到，跨境關(guān)聯(lián)交易可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)，也是證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部專員辦、國務(wù)院國資委等監(jiān)管部門共同關(guān)注的重點(diǎn)。

北交所某上市公司在IPO（首次公開募股）過程中，曾接受監(jiān)管部門關(guān)于其境外子公司情況的詳細(xì)問詢，其中就包括跨境關(guān)聯(lián)交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。監(jiān)管部門要求企業(yè)，結(jié)合發(fā)行人及子公司稅率的情況，說明其跨境關(guān)聯(lián)交易是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)問題及相關(guān)處理是否合規(guī)，發(fā)行人關(guān)于母子公司業(yè)務(wù)承接及財(cái)務(wù)核算的內(nèi)控是否完善、有效。記者梳理上市公司公開信息發(fā)現(xiàn)，類似的情況還有不少。

“企業(yè)開展跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則，否則很容易引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。”寧波市北侖區(qū)（寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）稅務(wù)局所得稅科干部黃萍舉例說，寧波某企業(yè)赴柬埔寨投資，境外子公司與境內(nèi)母公司之間關(guān)聯(lián)交易金額較大，但是境外子公司長期處于虧損狀態(tài)?！叭绻髽I(yè)持續(xù)存在這種情形，很可能在境外面臨關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)?！秉S萍說。

“跨境關(guān)聯(lián)融資擔(dān)保也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?！蔽錆h市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局納稅服務(wù)科科長林靜麗分析，境內(nèi)母公司為境外子公司提供融資擔(dān)保，屬于集團(tuán)內(nèi)部擔(dān)保行為，企業(yè)通常認(rèn)為境外子公司違約概率較低，因此未收取擔(dān)保費(fèi)。但是，這種做法恰恰忽略了獨(dú)立交易原則，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性容易受到質(zhì)疑?！耙滓l(fā)跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的交易行為還有境外子公司未向境內(nèi)母公司支付品牌技術(shù)等特許權(quán)使用費(fèi)、境外子公司無合理商業(yè)目的將利潤留存在海外低稅地等。”林靜麗說。

采訪中，多位專家表示，企業(yè)“走出去”過程中，可能涉及收購兼并、綠地投資、跨境融資、全球無形資產(chǎn)安排和國際貿(mào)易及供應(yīng)鏈管理等多種跨境交易。在不同的跨境交易中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的涉稅事項(xiàng)有所不同。比如，開展跨境收購兼并，企業(yè)需要做好稅務(wù)盡職調(diào)查、架構(gòu)安排、交易融資安排等工作；進(jìn)行綠地投資，企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)國（地區(qū)）的財(cái)稅激勵(lì)政策；實(shí)施國際貿(mào)易及供應(yīng)鏈管理，則需要重點(diǎn)關(guān)注增值稅、關(guān)稅、所得稅等稅種的管理。

專家建議

把握關(guān)鍵細(xì)節(jié)，優(yōu)化跨境交易方案

“有跨境交易的企業(yè)，稅務(wù)能力的差距，主要體現(xiàn)在對(duì)細(xì)節(jié)的稅務(wù)處理上?！弊鳛殚L期從事跨境交易咨詢服務(wù)的專家，安永中國海外投資業(yè)務(wù)部全球稅務(wù)主管呂晨對(duì)企業(yè)跨境稅務(wù)處理的薄弱點(diǎn)十分了解。他說，如果企業(yè)對(duì)細(xì)節(jié)的把握到位了，做出的稅收方案很可能“不一樣”。

某歐盟國家母公司出售其位于同一國家的子公司。根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙?，母公司取得股?quán)轉(zhuǎn)讓所得，需要就其5%的部分在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。在實(shí)操中，母公司需要先就其100%的所得繳納稅款，再就95%的所得向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅。盡管企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并不高，但先繳稅再退稅的方式，會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)金流壓力。對(duì)此，呂晨團(tuán)隊(duì)在綜合考慮法律、稅務(wù)和可操作性等因素后，建議將母公司遷移到另外一個(gè)歐盟國家，該國沒有預(yù)繳所得稅的規(guī)定，企業(yè)完成對(duì)子公司的清算后，直接就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5%的部分繳納企業(yè)所得稅即可，大大減輕了企業(yè)的資金壓力?！罢鞫惙绞缴系募?xì)節(jié)差異，可能對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生很大的影響。”呂晨說。

呂晨建議有跨境交易的企業(yè)，在集團(tuán)總部層面增強(qiáng)對(duì)跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)的重視，整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和法務(wù)的力量，對(duì)投資國（地區(qū)）稅制情況進(jìn)行梳理分析，確保在合法合規(guī)的前提下，基于集團(tuán)整體的商業(yè)目標(biāo)設(shè)計(jì)合理的跨境交易方案。同時(shí)，結(jié)合跨境交易實(shí)際，在稅務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入相應(yīng)板塊，提高集團(tuán)跨境稅務(wù)合規(guī)的透明度，在日常稅務(wù)工作中就做好跨國（地區(qū)）涉稅事項(xiàng)的管理。“重要的細(xì)節(jié)多了，就需要借助信息化手段來及時(shí)掌握和應(yīng)對(duì)?！眳纬空f。

“在對(duì)細(xì)節(jié)的處理中，企業(yè)需要更多的確定性?！蔽錆h市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局納稅服務(wù)科科長林靜麗告訴記者，為解決企業(yè)在跨境交易過程中面臨的稅收不確定性問題，武漢稅務(wù)部門探索大企業(yè)跨境涉稅訴求扎口提級(jí)處理制度，依托大企業(yè)辦公室機(jī)制，由武漢市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局牽頭，會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)處室開展集體研究，給出確定性意見，從而幫助企業(yè)提升對(duì)細(xì)節(jié)的處理能力。

作為一家多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)，漢陽控股計(jì)劃吸收合并某石油后勤服務(wù)公司。在開展重組交易中，被合并企業(yè)的境外股東對(duì)能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理政策把握不準(zhǔn)，向稅務(wù)部門提出咨詢。了解到這一情況后，武漢市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局聯(lián)合國際稅收管理部門對(duì)企業(yè)重組事項(xiàng)進(jìn)行分析研究，明確提出稅務(wù)處理意見，為企業(yè)合規(guī)開展重組業(yè)務(wù)提供了有力支持。