勞保用品，指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護(hù)裝備。企業(yè)購(gòu)買勞保用品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣?支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?發(fā)放給個(gè)人的勞保用品是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅?這些問題很多企業(yè)財(cái)稅人員并不清楚。

合規(guī)取得抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，不屬于上述不可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，那么只要取得了合法的增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一般來說，按照規(guī)定用途購(gòu)買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發(fā)票，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放的各種實(shí)物，則屬于集體福利范圍，相應(yīng)其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。因此，未通過防偽稅控系統(tǒng)開具銷貨清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件對(duì)勞保用品的范圍作了規(guī)定，包括工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，勞動(dòng)保護(hù)支出還需要滿足以下條件：一是確因工作需要。如果并非出于工作的需要，則企業(yè)的支出不得按照勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在稅前扣除。二是為企業(yè)雇員配備或提供，而不是給其他與企業(yè)沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。三是限于勞保用品的范圍。

實(shí)務(wù)中還有一種情形：企業(yè)為了提升形象，統(tǒng)一制作著裝。此時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用是否屬于勞動(dòng)保護(hù)支出?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告)第二條中規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出稅前扣除。因此，企業(yè)統(tǒng)一制作并著裝的服飾，未被列入勞動(dòng)保護(hù)中，也不屬于福利開支，而是作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用在稅前扣除。

需特別關(guān)注的是，很多企業(yè)購(gòu)買勞保用品，取得的發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄籠統(tǒng)填寫為“勞保用品”，沒有具體的商品名稱及詳細(xì)清單，有的則是取得機(jī)打發(fā)票，后附的卻是自制手寫清單。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)購(gòu)買勞保用品，應(yīng)當(dāng)按照具體的品目填寫開具增值稅發(fā)票。匯總開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)通過防偽系統(tǒng)開具銷貨清單，否則將不允許稅前扣除。此外，勞保用品與職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。舉例來說，企業(yè)將購(gòu)買的洗衣粉分發(fā)給公司所有員工，相關(guān)支出屬于職工福利費(fèi)，但發(fā)放給生產(chǎn)車間使用的洗衣粉則是勞保用品。直接以貨幣形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，也應(yīng)該屬于職工福利費(fèi)。

取得勞保用品不用繳個(gè)人所得稅

發(fā)放給個(gè)人的勞保用品是否需要繳納個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局在2010年4月14日以回答納稅人提問的形式作出了解答：個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。但對(duì)企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”名義向職工發(fā)放的實(shí)物以及貨幣性資金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。