企業(yè)增值稅審計(jì)的重點(diǎn)增值稅審計(jì)一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。下面僅對(duì)增值稅中的銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限與進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審計(jì)重點(diǎn)加以闡述

一、銷售額審查根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有

二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：

（一）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額。按規(guī)定只要是跟銷售有關(guān)的收費(fèi)如：賣方提供裝卸所得收入等都應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。企業(yè)在銷售貨物或收取購(gòu)貨方的價(jià)外收入時(shí)存在不開(kāi)發(fā)票，或?qū)⒁咽杖〉膬r(jià)外收入通過(guò)往來(lái)賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來(lái)賬，或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，到一定時(shí)間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來(lái)賬的貨物銷售收入或價(jià)外收入，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。自產(chǎn)、委托加工的貨物只有分配給股東時(shí)才可按成本轉(zhuǎn)銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)把此項(xiàng)收入進(jìn)入小金庫(kù)，或直接沖減成本或費(fèi)用。

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。一些企業(yè)沒(méi)有并入應(yīng)稅銷售額，直接計(jì)入福利費(fèi)用或企業(yè)管理費(fèi)。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。如：企業(yè)促銷零售價(jià)1 107元，收回舊物作價(jià)100元實(shí)收1 070元，企業(yè)按實(shí)收價(jià)計(jì)收入就會(huì)少計(jì)銷項(xiàng)稅。

（六）以物易物或應(yīng)稅貨物低償債物，是否并入應(yīng)稅銷售額。實(shí)際上企業(yè)很少有并入應(yīng)稅銷售額，多數(shù)直接轉(zhuǎn)往來(lái)賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將金額并入應(yīng)稅銷售額。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而取得一種促銷手段。其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理。

（九）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，查明申報(bào)的銷售額是否正確。

（十）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

（十一）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。