提到增值稅專用發(fā)票的“三流一致”，可能很多從事財稅方面工作的朋友并不陌生，其來源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）的規(guī)定，根據(jù)該通知第一條第（三）款的規(guī)定：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

上述規(guī)定的核心問題就是增值稅專用發(fā)票的“三流一致”，所謂的“三流”是指發(fā)票流、貨物流、資金流，說明如下：

1、發(fā)票流

如：A公司和B公司簽訂了一份銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，則Ａ公司是開票方，Ｂ公司是受票方，發(fā)票的流向：Ａ→Ｂ

２、貨物流

如上例：Ａ公司是發(fā)貨方，Ｂ公司是收貨方，貨物的流向：Ａ→Ｂ，這是最典型的貨物流，實際操作過程中有可能出現(xiàn)如下情況：

（１）Ａ公司從甲購買該批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品直接由甲公司運往Ｂ公司；

（２）Ｂ公司將該批產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品直接由Ａ公司運往乙公司。

其實這兩種情況Ａ公司仍是發(fā)貨方，Ｂ公司仍是收貨方，只不過發(fā)貨地點和收貨地點變化而已，貨物的流向依然是：Ａ→Ｂ

３、資金流

如上例：Ａ公司是收款方，Ｂ公司是付款方，資金的流向：Ｂ→Ａ，這是最典型的資金流，實際操作過程中有可能出現(xiàn)如下情況：

（１）Ｂ公司根據(jù)A公司的指示，直接付款給甲公司，即資金的流向：Ｂ→甲；

（２）乙公司根據(jù)B公司的指示，直接付款給A公司，即資金的流向：乙→A。

根據(jù)總局的解釋，第二種情況與B公司直接付款給A公司都符合“所支付款項的單位（收款單位），必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”的要求，但是第一種情況，收款方是甲公司與開票方A公司不一致，這樣就存在稅收風(fēng)險，所以為防范稅收風(fēng)險，最好是資金流向：Ｂ→Ａ，即B公司直接付款給A公司，至于涉及第三方的，由A公司或B公司直接與第三方進行結(jié)算，最好不要將第三方納入A、B公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)中。

簡單來說，典型的“三流一致”如下圖：

如果不符合“三流一致”會有什么后果呢？

后果一：購買方有可能不允許抵扣進項稅。如果抵扣，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但要補交稅款，還要加收罰款、滯納金。

后果二：銷售方有可能會被認(rèn)定為虛開發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。

根據(jù)最高院的規(guī)定：

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）解讀中列舉了三種常見的所謂“三流不一致”，但不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形：

1、通過“先賣后買”方式銷售貨物，如寄售模式；

2、掛靠方以被掛靠方名義銷售貨物，如委托代理人經(jīng)銷模式；

3、企業(yè)收取了研發(fā)服務(wù)費，但服務(wù)未發(fā)生或未完成，而發(fā)票先開的情形。

雖然總局發(fā)布的2024年第34號《關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》廢止了“192號通知”的部分條款但仍保留了“192號通知”中“第一條第（三）項”，即“三流一致”的核心條款。當(dāng)然，這也從另一個角度證明我們的“三流一致”條款仍然存在或者說增值稅專用發(fā)票需符合“三流一致”進項才能抵扣的規(guī)定仍然有效。

建議一般納稅人，特別是營改增以后的一般納稅人，在開具增值稅專用發(fā)票時一定要注意“三流一致”問題，防范稅收風(fēng)險，避免法律責(zé)任。