增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：記賬聯(lián)（核算銷項）、發(fā)票聯(lián)（核算進項）、抵扣聯(lián)（抵扣進項）。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批。

三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用（了解）

四、專用發(fā)票的開具范圍

1.不得開具專用發(fā)票情形：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

（2）銷售免稅貨物。

（3）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（4）適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

五、專用發(fā)票開具要求

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具；

（五）一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)可以匯總開具專票；

（六）國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

六、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定

七、加強專用發(fā)票的管理（了解）

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理：

對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款。

【例題·計算問答題】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2024年10月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零件，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元，稅金30.6萬元；

（2）B公司從A公司購進電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A開具的增值稅專用發(fā)票注明價款270萬元，稅金45.9萬元，B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)貨款和稅款后，實際支付貨款90萬元，稅款15.3萬元；

（3）B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購款30萬元，支付運輸公司不含稅運費3萬元，取得增值稅專用發(fā)票。入庫后將收購農(nóng)產(chǎn)品的40%作為集體福利消費，60%零售給消費者，取得含稅收入35.03萬元；

（4）A企業(yè)為B公司制作電子顯示屏，開具普通發(fā)票取得收入9.36萬元，調(diào)試費收入2.34萬元，制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，取得專用發(fā)票，并支付加工費2萬元；

（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售收入298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

要求：分別計算A、B企業(yè)10月份應(yīng)繳納的增值稅額。

【答案及解析】

A企業(yè)：

銷項稅額=45.9+（9.36+2.34）÷1.17×17%=47.6（萬元）

進項稅額=30.6+2×17%=30.94（萬元）

應(yīng)納增值稅額=47.6－30.94=16.66（萬元）。

B企業(yè)：

銷項稅額=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷1.17×17%=77.98（萬元）

進項稅額=45.9+（30×13%＋3×11%）×60%=48.44（萬元）

應(yīng)納增值稅額=77.98－48.44=29.54（萬元）

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