b是從a處購進(jìn)產(chǎn)品一批，a開具增值稅專用發(fā)票給b，注明價(jià)款是100萬，增值稅率是13%，增值稅是13萬，共從b處收取了113萬。

b銷售給c，b開具增值稅專用發(fā)票給c，注明價(jià)款是150萬，增值稅率是13%，增值稅是19.5萬，共從c處收取了169.5萬。

a開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一聯(lián)銷項(xiàng)發(fā)票，由a持有；也會(huì)產(chǎn)生一聯(lián)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由b持有。b開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，也是如此。需要指出來的是，增值稅是鏈條稅，即a的銷項(xiàng)是b的進(jìn)項(xiàng)，b的銷項(xiàng)是c的進(jìn)項(xiàng)。

a從b處收取的13萬元是增值稅款，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷項(xiàng)，繳納這13萬元稅款的。同時(shí)，b則是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)，其增值稅應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 = 19.5萬 - 13萬 = 6.5萬。

假設(shè)b不想交那么多增值稅，其就會(huì)通過支付開票費(fèi)的方式，從a處購買增值稅專用發(fā)票，那么支付多少開票費(fèi)才合適呢？

增值稅率是13%，在不考慮沖減企業(yè)所得稅的情況下，如果等于或高于13%，b是沒有好處的。如果只是稍微低于13%，譬如是12%，與面臨的刑事風(fēng)險(xiǎn)相比，利潤太小了，b沒有動(dòng)力。所以一般情況下，開票費(fèi)要明顯低于增值稅率時(shí)，b才有動(dòng)力，譬如開票費(fèi)是8%。

這時(shí)候，問題出來了，按照8%開票的話，由于增值稅率是13%，那么a就要多交5%的稅款啊，也就是說a是虧的。

那么，什么情況下，a才能不虧的呢？

第一種情況，失控票。

常見情形是a是從他人購買身份信息，注冊(cè)了一系列空殼公司，按照8%開票給b公司后，并不申報(bào)進(jìn)項(xiàng)，而是跑路了，這種發(fā)票叫失控票。

第二種情況，富余票。

常見情形是a的行業(yè)比較特殊，其進(jìn)貨或生產(chǎn)品必須開票，但銷售產(chǎn)品時(shí)卻存在對(duì)方不索取發(fā)票的情況，例如加油站，加油站購進(jìn)汽油的時(shí)候，都是開票的，可是賣油給司機(jī)的時(shí)候，卻有相當(dāng)多司機(jī)是不索取發(fā)票的，這時(shí)候，加油站就有大量的富余票，也就是加油站的進(jìn)項(xiàng)遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)，有大量的留抵。這時(shí)候，如果有人找加油站，提出以8%的開票費(fèi)從其處購買發(fā)票，加油站說不定會(huì)同意。因?yàn)榧佑驼敬罅康倪M(jìn)項(xiàng)是固定成本，能多賺8個(gè)點(diǎn)，何樂而不為。

第三種情況，享受了稅收優(yōu)惠。

常見情形是a屬于高科技行業(yè)或者園區(qū)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給了他優(yōu)惠政策，譬如稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退，或者減半征收。這時(shí)候，b提出以8個(gè)點(diǎn)的開票費(fèi)向其購買發(fā)票，其說不定會(huì)同意，如果是即征即退的話，a向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了13個(gè)點(diǎn)，可是轉(zhuǎn)眼間稅務(wù)機(jī)關(guān)又退回給他了，白賺了8個(gè)點(diǎn)。如果是減半征收的話，a交了13個(gè)點(diǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)退回了6.5個(gè)點(diǎn)，實(shí)際上只交了6.5個(gè)點(diǎn)，可是收取了8個(gè)點(diǎn)，實(shí)際上賺了1.5個(gè)點(diǎn)。

第四種情況，虛開虛抵。

這種情況是失控票的變種，也就是一些空殼公司按照8個(gè)點(diǎn)賣票給別人后，其不會(huì)跑路，而是通過其他途徑，從他人處以低于8個(gè)點(diǎn)的方式，購買進(jìn)項(xiàng)，由于8個(gè)點(diǎn)賣，低于8個(gè)點(diǎn)買，還是有利可圖的。

總結(jié)

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，占比超過90%，而增值稅則是國家稅收的主要來源，占比好像超過45%，因此國家在捂住錢袋子，就是盯緊稅收；要盯緊稅收，關(guān)鍵就是盯緊增值稅。

所以，一直以來，國家對(duì)增值稅的保護(hù)力度都是非常大的，誰要是碰增值稅，就是在刀尖上跳舞。