應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，期末會有余額嗎？

網(wǎng)上有種說法是當(dāng)期末有留抵稅額的時候，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，會有余額，是嗎？

解答：

《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2024]22號）規(guī)定：

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

注意啊，我這里用的“專欄”，而不是“三級科目”。另外，也要注意22號文用的也是“專欄”，而不是“明細(xì)科目”。

為什么會這樣呢？“專欄”與“明細(xì)科目”有什么不同嗎？

如果要解答這個問題，我們就需要了解一下增值稅核算的歷史。

增值稅是在1993年正式在我國全面實施的，當(dāng)時的會計核算基本上都還處于手工賬的時代。在當(dāng)時，增值稅核算是開天辟地第一回，又是手工賬的情況下，其難度是可想而知的。

因此，當(dāng)時財政部給出的辦法就是采用“多欄式明細(xì)賬”進(jìn)行核算，在傳統(tǒng)的“借貸余”三欄式明細(xì)賬的基礎(chǔ)上增加了很多欄目。我記得非常清楚，當(dāng)時所有的企業(yè)都是到當(dāng)?shù)刎斦秩ヮI(lǐng)專門印制的《增值稅明細(xì)賬》賬簿，比普通賬本長了很多。

在“多欄式明細(xì)賬”下，每月也結(jié)出“本月累計”和“本年累計”金額，并不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。做增值稅納稅申報表的時候，就從中取數(shù)。到了年底的時候，不需要做憑證，只需要在“專欄”之間相互進(jìn)行相互沖抵，還有余額的欄目再“結(jié)轉(zhuǎn)次年”，然后所有“專欄”就平啦。

在手工賬的情況下，所有的科目（包括一級科目和明細(xì)科目）都會在“結(jié)轉(zhuǎn)次年”后而變平。

所以，在手工帳的情況下，“專欄”僅僅是“明細(xì)科目”的組成部分。如果把一個“明細(xì)科目”比喻成一個家庭的話，那么那些“專欄”就是其家庭成員。

而到了電腦賬時代，手工賬的這些辦法就不適用了。電腦比不上人腦的聰明，對會計核算認(rèn)的是科目代碼，而沒有“專欄代碼”之說。所以，我們?yōu)榱诉m應(yīng)電腦賬，就把應(yīng)交增值稅的“專欄”變成了“三級明細(xì)科目”，并且給它們編上了代碼。這樣的話，就有點類似于，我們強(qiáng)行把人家一大家子給分家了，從一個大家庭變成了個個獨門獨戶的小家子了，“應(yīng)交增值稅”就是家長，“專欄”就變成了“子女”。

由“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細(xì)科目”，平時按照22號文就只有“貸方”或“借方”的發(fā)生額，然后余額就會自動累計出一個很大的數(shù)字，但是這個數(shù)字其實又并沒有多大實際意義，比如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的累計數(shù)，除開抵扣了“進(jìn)項稅額”等外，剩下的金額也是要交稅的。

由于電腦賬不能在賬本上直接結(jié)轉(zhuǎn)，必須要通過憑證來進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此對于“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細(xì)科目”可以在年末關(guān)賬前，在“三級科目”內(nèi)相互沖抵結(jié)轉(zhuǎn)，其最終結(jié)果并不會影響“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的余額。

有人曾經(jīng)咨詢過財政部會計司：

綜上所述，只有當(dāng)期末存在留抵稅額時，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”才會存在余額。