在增值稅納稅人中，小規(guī)模納稅人占比約80%

鄭重提示：

小規(guī)模納稅人在2月份申報(bào)期要正確選擇增值稅納稅期限

文/稅海濤聲

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2024年第1號)第一條規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2024年第1號)第八條明確

“按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限”

小規(guī)模納稅人的增值稅納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，國家稅務(wù)總局本次2024年第1號公告延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)相關(guān)規(guī)定明確，小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。

【例1】小規(guī)模納稅人聞濤千禧商務(wù)有限公司2024年1～3月份的銷售額為：1月份12萬元、2月份13萬元、3月份4萬元。

（1）如果按月納稅，則1月份、2月份的銷售額均超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，都需要繳納增值稅。僅3月份的銷售額4萬元能夠享受免稅。

（2）如果按季納稅，2024年1季度銷售額合計(jì)29萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，1季度銷售額29萬元能夠享受免稅政策。

【例2】小規(guī)模納稅人聞濤千禧商務(wù)有限公司2024年4～6月份的銷售額為：4月份10萬元、5月份9萬元、6月份12萬元。

（1）如果按月納稅，則4月份、5月份的銷售額均能夠享受免稅政策。但是6月份的銷售額12萬元超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅。

（2）如果按季納稅，2024年2季度銷售額合計(jì)31萬元，已超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，2季度銷售額31萬元無法享受免稅政策。

分 析：

（1）先看一季度。如果1～3月份選擇按月納稅，則1月份的銷售額12萬元、2月份的銷售額13萬元，均需要繳稅，只有3月份的4萬元銷售額可以享受免稅；如果選擇按季納稅，1季度的銷售額29萬元能夠享受免征增值稅政策。

可見，聞濤千禧商務(wù)有限公司1～3月份若按月納稅，有合計(jì)25萬元的銷售額需要繳納增值稅，只有4萬元銷售額能享受免稅；若按季納稅，則1～3月份合計(jì)銷售額29萬元均無需繳納增值稅。那么，肯定選擇按季納稅對納稅人有利。

（2）再看二季度。如果4～6月份選擇按月納稅，則4月份的銷售額10萬元、5月份的銷售額9萬元均能夠享受免稅政策；只有6月份的12萬元銷售額需要繳稅；如果選擇按季納稅，2季度的銷售額31萬元不能享受免征增值稅政策。

可見，聞濤千禧商務(wù)有限公司4～6月份若按月納稅，有合計(jì)19萬元的銷售額能享受免繳增值稅，只有12萬元銷售額需要繳稅；若按季納稅，則4～6月份合計(jì)銷售額31萬元均需要繳納增值稅。那么，選擇按月納稅對納稅人有利。

看到1號公告的規(guī)定，再看了上面的例題，可能會想，那我就在一季度（1～3月）選擇按季納稅，這樣，1～3月份有三個月均享受了免征增值稅政策。在二季度（4～6月）我就選擇按月納稅，有兩個月能享受免征增值稅政策，只有6月份這一個月需要繳稅。

這種想法的確很美好，但是，一定要注意看清楚：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2024年第1號)第八條還有后半句話規(guī)定：納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

——即：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

因此，雖說小規(guī)模納稅人可以自行選擇以1個月或1個季度為納稅期限，但是，在最開始可以選擇時，也就是在2024年2月份納稅申報(bào)期（2月15日之前）申報(bào)1月份增值稅時，就一定要注意，要合理預(yù)判、綜合考慮全年的銷售情況，選擇是按月、還是按季度繳納增值稅，盡可能合法、合理規(guī)避納稅風(fēng)險。否則， “納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更”。