某市區(qū)的甲建筑工程公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2024年8月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬(wàn)元，增值稅稅額為1100萬(wàn)元。

(2)以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬(wàn)元。

(3)承接乙公司億豪建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬(wàn)元，億豪建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2024年4月30日之前。

(4)購(gòu)進(jìn)工程物資1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬(wàn)元;取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬(wàn)元(購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

(5)甲公司自購(gòu)的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。

(6)甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為22萬(wàn)元。

(7)甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。

(8)甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購(gòu)。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬(wàn)元。

(9)甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬(wàn)元。

要求：

1、做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2024年8月份應(yīng)納的增值稅。

案例解析：

1、要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額等。業(yè)務(wù)(1)：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2024]36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%;《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)(1)銷項(xiàng)稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款--翔源公司 11100

貸：工程結(jié)算 10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1100

業(yè)務(wù)(2)是清包工方式，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。根據(jù)《實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)(2)銷項(xiàng)稅額=1030÷(1+3%)×3%=30萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款--凱迪公司 1030

貸：工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 30

業(yè)務(wù)(3)：《建筑工程施工許可證》日期在2024年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2060÷(1+3%)×3%=60萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款—乙公司 2060

貸：工程結(jié)算 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 60

業(yè)務(wù)(4)：根據(jù)《實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)(4)進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 1000

原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

貸：銀行存款1370

借：在建工程—職工宿舍 117

貸：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

業(yè)務(wù)(5)：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：機(jī)械作業(yè) 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85

貸：銀行存款 585

業(yè)務(wù)(6)：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為:

借：工程施工—暢達(dá)工程 200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 22

貸：銀行存款 222

業(yè)務(wù)(7)：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

貸：銀行存款 117

業(yè)務(wù)(8)：根據(jù)財(cái)稅〔2024〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)(8)是甲供工程，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=3090÷(1+3%)×3%=90萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款—鴻達(dá)公司 3090

貸：工程結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 90

業(yè)務(wù)(9)：工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷(1+11%)×11%=22萬(wàn)元;交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元。

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

(1)一般計(jì)稅方法

銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬(wàn)元

(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬(wàn)元

(3)甲建筑公司2024年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬(wàn)元。

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