歷來增值稅一直是核算難題，尤其應(yīng)交增值稅的專欄問題，10個(gè)專欄本身就疑點(diǎn)重重，專欄本身定義以及用途下期再討論，本期著重討論一直困擾大家的余額問題，年末了應(yīng)交增值稅各專欄余額如何處理？不處理，留到下年余額越來越大意義何在呢？財(cái)會(huì)[2024]22號(hào)文也并沒有闡明對(duì)于專欄該如何處理。

個(gè)人認(rèn)為應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)沒有余額，其下屬的各專欄雖有余額，但借貸方合計(jì)相互抵消，且余額對(duì)下年沒有意義，因此沒有必要將各專欄“多余”余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

那么該如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？下面先總體說明如何結(jié)轉(zhuǎn)，再舉例說明！

方法A：通過做紅字會(huì)計(jì)分錄，將相關(guān)專欄發(fā)生額做沖銷，實(shí)現(xiàn)將“真正”期末余額數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)；

方法B：將相關(guān)專欄轉(zhuǎn)到一個(gè)科目，再結(jié)轉(zhuǎn)。

方法A、B殊途同歸，只是步驟上的差異。下面舉幾種最常見的例子予以說明，那些情況需要結(jié)轉(zhuǎn)或者不結(jié)轉(zhuǎn)，以及如何結(jié)平專欄，那種情況下予以保留部分專欄，請(qǐng)仔細(xì)閱讀。

例1：假設(shè)甲公司12月建賬，有關(guān)數(shù)據(jù)如下，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已交稅金5萬元；銷項(xiàng)稅額27萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，并假設(shè)全部數(shù)據(jù)為12月份合計(jì)數(shù)，如下圖：

月末賬務(wù)處理：

（1）根據(jù)明細(xì)賬借貸方專欄合計(jì)可知，本月應(yīng)交增值稅7萬元，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，月底應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)明細(xì)轉(zhuǎn)入 “未交增值稅”二級(jí)科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 70000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 70000

注：經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目無余額?！皯?yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”二級(jí)科目有貸方余額7萬元，為期末應(yīng)交未交的增值稅。

此時(shí)：雖然二級(jí)科目無余額，但各專欄仍有余額，因此，在年末結(jié)賬前，應(yīng)予以紅沖后，才能執(zhí)行“結(jié)轉(zhuǎn)上年數(shù)據(jù)或年結(jié)”的功能。

情況1：已經(jīng)將應(yīng)交未交增值稅7萬元從應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅二級(jí)科目，則作如下調(diào)整即可：

借：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 270000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 70000

此時(shí)應(yīng)交增值稅明細(xì)如下圖所示：

注：這樣操作即可使“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)和三級(jí)明細(xì)(專欄)均無余額，結(jié)賬后再執(zhí)行“年結(jié)”功能時(shí)，只有“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅” 二級(jí)科目有貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

情況2：如果未將應(yīng)交未交增值稅7萬元從應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅二級(jí)科目時(shí)，如下圖所示：

直接調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 270000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50000

應(yīng)交稅費(fèi) –未交增值稅 70000

亦即是方法B，將相關(guān)專欄轉(zhuǎn)到一個(gè)科目。調(diào)整后如下圖所示：

注：情況1、2最終結(jié)果是一致。

例2：假設(shè)甲公司12月建賬，有關(guān)數(shù)據(jù)如下，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已交稅金13萬元；銷項(xiàng)稅額27萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，并假設(shè)全部數(shù)據(jù)為12月份合計(jì)數(shù)。如下圖：

月末賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10000

注：本月應(yīng)交增值稅12萬元小于“已交稅金”13萬元，其差額為負(fù)1萬元，為本月多交增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅” 后如下圖：

年末在結(jié)賬前，直接做調(diào)整將“應(yīng)交增值稅” 三級(jí)明細(xì)科目余額結(jié)平即可，如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 270000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（已交稅金） 130000

例3：假設(shè)甲公司12月建賬，有關(guān)數(shù)據(jù)如下，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，銷項(xiàng)稅額12萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，并假設(shè)全部數(shù)據(jù)為12月份合計(jì)數(shù)。如下圖：

月末賬務(wù)處理：此種情形月末不用做結(jié)轉(zhuǎn)。這里需要思考，并不是余額都需要結(jié)平。

1、按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，此差額月底不向其他科目結(jié)轉(zhuǎn)，仍保留在“應(yīng)

交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以繼續(xù)在以后期間繼續(xù)抵扣。

2、“應(yīng)交增值稅” 二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

年末，結(jié)賬前作如下分錄，將各專欄余額結(jié)平。

借：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 120000

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140000

這樣操作可使其他三級(jí)科目均無余額，只有應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額三級(jí)科目借方余額為3萬元（與二級(jí)明細(xì)余額一致）。結(jié)賬后再執(zhí)行“年結(jié)”功能時(shí)，只將這一余額3萬元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，作為留抵稅額下年度繼續(xù)抵扣。

以上列舉了幾種常見的情形，不足之處歡迎補(bǔ)充、指出、交流、討論?。。?/p>