一、一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

4、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5、應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

6、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

7、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

由于篇幅有限，今天我們只說第一個(gè) “應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，后面科目之后發(fā)布。

二、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目

“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。用丁字帳表示如下：

“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目丁字帳

銷項(xiàng)稅額專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）

出口退稅專欄：記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄：記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時(shí)，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄：

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）

“已交稅金”專欄：核算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅稅額。

“減免稅款”專欄：反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄：反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄：核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

①記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

②注意：企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

【例題·計(jì)算題】將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。

借：銀行存款 　　　　　　　　　 3 510

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510

貸：原材料　　 　　 3 000

（二）已交稅金

①本月繳納本月的增值稅款。

②注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

【例題·計(jì)算題】12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款　 10

（三）減免稅款

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款

財(cái)稅[2024]15號(hào)文件：納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月份繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　 370

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 370

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 370

貸：管理費(fèi)用 　　　 370

（四）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

①反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

②賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅

（五）轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末的賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　 13 000

（六）銷項(xiàng)稅額

①記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

②注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。

（七）出口退稅

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

（八）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體分為三種情況：①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

②在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　貸：原材料（庫存商品等）　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

③生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（九）轉(zhuǎn)出多交增值稅

①核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

②企業(yè)應(yīng)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

專欄核算的應(yīng)當(dāng)是納稅人真正多繳的增值稅，即是在納稅人有預(yù)繳稅款的情況下，對(duì)于當(dāng)期預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的多繳稅款，由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額而造成的月末“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，是不用作會(huì)計(jì)處理的，直接留抵下期即可。

小編：王稻草人