增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定需要預(yù)繳的事項如下表所示：

上述事項之所以規(guī)定要預(yù)繳稅款，一方面為了平衡稅款入庫的時間性差異，另一方面是為了平衡稅款入庫的地域差異，建筑業(yè)也是如此，本文從預(yù)繳地點、預(yù)繳時間、預(yù)繳填報、預(yù)繳計算、發(fā)票開具、法律責(zé)任、會計處理七方面對建筑業(yè)增值稅預(yù)繳進行梳理。

一、預(yù)繳地點

（一）異地預(yù)繳

異地預(yù)繳是平衡稅款的地域差異的，不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項目（以下簡稱異地項目），應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)規(guī)定異地跨省項目，應(yīng)向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。由經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后將相關(guān)信息反饋給機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)，納稅人不需要另行向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)反饋。報驗管理按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限，合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。有條件的省稅務(wù)機關(guān)試點通過電子稅務(wù)局，為納稅人提供網(wǎng)上辦理跨區(qū)域涉稅事項報告、報驗、反饋以及增值稅預(yù)繳申報等服務(wù)。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第17號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第11號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第38號）

（二）預(yù)收款預(yù)繳

預(yù)收款預(yù)繳是為了平衡稅款入庫的時間性差異的，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指異地項目），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，以下簡稱本地項目），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2024〕58號）

小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時異地項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。而本地項目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；

收到預(yù)收款時，所有項目都需要預(yù)繳，本地項目在機構(gòu)所在地預(yù)繳，異地項目發(fā)生地預(yù)繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2024年2月收到歙縣項目的預(yù)收款時，需要在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項目進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于本地項目，在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到武漢市施工，甲企業(yè)2024年6月收到武漢項目的預(yù)收款，需要在武漢項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2024年8月收到武漢項目的工程進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，需要在武漢項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在黃山市屯溪區(qū)稅務(wù)局納稅申報。

二、預(yù)繳時間

（一）異地項目

1. 收到預(yù)收款在建筑服務(wù)發(fā)生地進行預(yù)繳

2. 納稅義務(wù)發(fā)生時進行預(yù)繳

建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2024〕36號附件1）第四十五條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2024〕58號）。

（二）本地項目

1. 收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地進行預(yù)繳；

2. 預(yù)繳時間：次月申報期前。

三、預(yù)繳計算

（一）計算公式

1. 一般計稅

預(yù)征率：2%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%

2. 簡易計稅

預(yù)征率：3%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

可選擇簡易計稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2024〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目；

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目。

（4）銷售自產(chǎn)或外購機器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（5）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2024〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項

1. 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；

2. 納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

3. 可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2024年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2024年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2024年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

4. 凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

5. 納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

例3：A省某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給B省乙建筑公司，工程造價1030000元。乙公司是小規(guī)模納稅人，把其中建筑勞務(wù)分包給丙公司。2024年1季度，乙公司收到該中學(xué)支付的預(yù)收款515000元，取得丙建筑勞務(wù)公司開具的普通發(fā)票，價稅合計309000元。

解：乙公司在A省施工，屬于異地項目，收到預(yù)收款時應(yīng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地A省預(yù)繳稅款，但由于2024年1季度，乙公司在預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額為差額后的銷售額515000-309000=206000元，未超過30萬元，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

假設(shè)乙公司是一般納稅人選擇簡易計稅，則不能享受增值稅小微優(yōu)惠，收到預(yù)收款時應(yīng)在A省主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅：（515000-309000）/1.03*3%=6000元。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2024〕36號附件2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第4號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第31號）

四、預(yù)繳申報

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

1. 《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2. 與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

3. 與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

4. 從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

五、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱

1. 納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

2. 建筑業(yè)的分類編碼簡稱是建筑服務(wù)，以提供工程服務(wù)為例，發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，其中第一個*后面是分類編碼簡稱“建筑服務(wù)”；第二個*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

（1）提供工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*工程進度款、*建筑服務(wù)*勞務(wù)費、*建筑服務(wù)*裝飾服務(wù)等；

（2）工程設(shè)計，編碼簡稱：設(shè)計服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)；票面顯示：*設(shè)計服務(wù)*工程設(shè)計；

（3）建筑圖紙審核，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*圖審費；

（4）工程勘察勘探服務(wù)，編碼簡稱：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；票面顯示：*研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*工程勘察勘探；

（5）工程造價鑒證，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程造價鑒證；

（6）工程監(jiān)理，編碼簡稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程監(jiān)理；

（7）委托代建，編碼簡稱：商務(wù)輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)；票面顯示：*商務(wù)輔助服務(wù)*委托代建；

（8）航道疏浚服務(wù)，編碼簡稱：物流輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)；票面顯示：*物流輔助服務(wù)*航道疏浚；

（9）植物養(yǎng)護服務(wù)，編碼簡稱：生活服務(wù)，稅目：生活服務(wù)中的其他生活服務(wù)；票面顯示：*生活服務(wù)*植物養(yǎng)護；

（10）電梯維護保養(yǎng)服務(wù)，編碼簡稱：現(xiàn)代服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的其他現(xiàn)代服務(wù)；票面顯示：*現(xiàn)代服務(wù)*保養(yǎng)費。

（11）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，是屬于建筑服務(wù)下的安裝服務(wù)，編碼簡稱：建筑服務(wù)，票面顯示*建筑服務(wù)*安裝費；

（12）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)屬于建筑服務(wù)，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*裝修費；

（13）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*租賃費。

（14）納稅人銷售自產(chǎn)或外購機器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，設(shè)備和建筑服務(wù)編碼分開選，分兩行開，其中安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，編碼簡稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*安裝費。

依據(jù)：2024年12月21日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2024〕140號）；2024年12月18日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第45號）。

（二）稅率、征收率

一般計稅稅率：9%

簡易計稅征收率：3%

（三）差額開票

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅項目可扣除支付的分包款，政策并未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅。

注意建筑服務(wù)預(yù)繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；但申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第23號）

（五）第三方提供建筑服務(wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

六、法律責(zé)任

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第17號)第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

七、會計處理

（一）一般納稅人采用簡易計稅：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（預(yù)繳）

貸：銀行存款

（二）一般納稅人采用一般計稅：

1. 預(yù)繳時：

借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

2. 納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

（三）小規(guī)模納稅人：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

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