實(shí)踐中，經(jīng)常有納稅人接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，因上游供應(yīng)商走逃、失聯(lián)，從上游取得的增值稅專用發(fā)票已被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”），需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并可能補(bǔ)繳增值稅。多數(shù)接到通知的納稅人會一頭霧水，什么是異常憑證？為什么上游供應(yīng)商的稅務(wù)問題會由下游企業(yè)承擔(dān)責(zé)任？自認(rèn)為“背鍋”的下游企業(yè)又該如何應(yīng)對？

本文將通過分享財(cái)合稅經(jīng)辦的真實(shí)案例，結(jié)合異常憑證的相關(guān)規(guī)定，從其范圍、處理流程、救濟(jì)途徑及現(xiàn)實(shí)困境等方面進(jìn)行梳理，共同探討企業(yè)取得異常憑證的正確應(yīng)對之策。

財(cái)合稅真實(shí)案例案情簡介

湖北某科技有限公司（以下簡稱“A公司”）是一家貿(mào)易公司，成立于2011年06月14日，系一人有限公司，經(jīng)營范圍主要為電子元器件、電子產(chǎn)品、數(shù)碼產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)及購銷和芯片銷售。

A公司分別于2024年6月1日，2024年7月1日，2024年7月1日，2024年8月1日，2024年11月11日收到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)出具的5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知企業(yè)需將取得的已證實(shí)虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或認(rèn)證后失控的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等異常增值稅抵扣憑證在當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅款約為40萬元，并要求將取得的異?？鄢龖{證不得作為合規(guī)扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅并未告知補(bǔ)繳的具體金額，根據(jù)往年申報(bào)的數(shù)據(jù)經(jīng)初步測算約為40萬左右。增值稅、企業(yè)所得稅及其滯納金共計(jì)約為110萬。

因A公司與上述稅務(wù)事項(xiàng)通知書中的5家合作公司之間的業(yè)務(wù)交易真實(shí)，只是從上述五家公司取得的發(fā)票不合規(guī)，A公司負(fù)責(zé)人希望財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)能與當(dāng)?shù)刂鞴芏惥譁贤?，盡量爭取不交或少交通知需補(bǔ)繳的增值稅和企業(yè)所得稅，以及對應(yīng)的滯納金。

2024年1月，財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)在接受委托后立刻組織了專業(yè)人員進(jìn)行處理，由于受當(dāng)?shù)匾咔橛绊?，無法第一時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場。為了不影響進(jìn)展，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)通過線上的方式，向A公司負(fù)責(zé)人了解項(xiàng)目具體情況。由于時(shí)間比較久遠(yuǎn)，A公司的賬務(wù)和資料保存不夠完善，于是項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)詳細(xì)編制了需提供的資料清單，指導(dǎo)A公司按照資料清單種類對現(xiàn)有資料進(jìn)行整理查找，盡可能梳理有利于后期同稅務(wù)局溝通的資料。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)同時(shí)結(jié)合稅務(wù)局文書、稅收政策文件和已經(jīng)了解的情況，對項(xiàng)目可能存在的情況和未來的處理思路進(jìn)行研判。

2024年2月中旬，待當(dāng)?shù)匾咔楹棉D(zhuǎn)后，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)第一時(shí)間趕到了A公司，在了解清楚具體情況和收集到有關(guān)證據(jù)資料后同當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了充分溝通。

案情分析

1、以上5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書針對的增值稅事項(xiàng)該如何應(yīng)對處理？

項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)了解到A公司在稅務(wù)信用等級上并非是A級，并且5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書要求A公司進(jìn)行稅務(wù)處理的時(shí)間均在以前年度，分別為2024年和2024年。根據(jù)2024年38號公告，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，若已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在轉(zhuǎn)出之后，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)結(jié)合有關(guān)稅收法規(guī)向A公司負(fù)責(zé)人介紹說明了盡快將5份稅務(wù)通知書進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的必要性，以減少不必要的滯納金損失。同時(shí)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)也告知了A公司若可以重新取得相應(yīng)業(yè)務(wù)的合規(guī)抵扣憑證，也可以在后期重新作進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣。

2、以上5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書針對的企業(yè)所得稅事項(xiàng)該如何應(yīng)對處理？

經(jīng)過與A公司相關(guān)人員的溝通，并查證了有關(guān)資料后，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)A公司存在以上五份稅務(wù)事項(xiàng)通知書相對應(yīng)的真實(shí)業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第28號）的規(guī)定，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料作稅前扣除。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在充分收集并提交了非現(xiàn)金支付憑證、業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、運(yùn)輸憑證、倉儲裝卸憑證、能耗支出憑證以及賬務(wù)資料等證明交易真實(shí)性的證明材料后，就A公司業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了充分有效的溝通，并最終取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，無需再補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及其滯納金。

3、以上5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書針對的增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金該如何應(yīng)對處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］1240號）的規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

因此，在A公司存在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，A公司符合善意取得的客觀要件，同時(shí)A公司也沒有偷逃稅款的故意，根據(jù)上述規(guī)定A公司無需繳納自發(fā)票認(rèn)證抵扣之日到稅務(wù)事項(xiàng)通知書之日的滯納金，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出之日應(yīng)為稅務(wù)事項(xiàng)通知書要求的當(dāng)期，而不是認(rèn)證抵扣的所屬期，即增值稅滯納時(shí)間從稅務(wù)文書通知次日或要求的申報(bào)期截止次日起算。

案件結(jié)果

2024年6月，A公司聽取了財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)的意見后，將5份稅務(wù)事項(xiàng)通知書要求的異常抵扣發(fā)票作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并繳納了自稅務(wù)事項(xiàng)通知書出具當(dāng)月申報(bào)期截止日至稅款繳納之日的增值稅滯納金，沒有補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及其滯納金。最終，A公司的該涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了徹底有效解除。