（一）基本原則：

發(fā)生應稅銷售行為，納稅義務發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據(jù)的當天。

如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）納稅義務發(fā)生時間的判定

1、銷售貨物

按銷售結算方式的不同，具體為：

2、 其他銷售行為

銷售應稅勞務或服務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

（三）關于收訖銷售款項

1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

2、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

具體表述及判定

1、直接收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生；

③貨物未發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；

④貨物未發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生。

2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；

③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務發(fā)生。

3、預收貨款方式銷售貨物時：

①款項已收到，貨物發(fā)出，納稅義務發(fā)生；

②款項已收到，但貨物生產周期超過12個月，收到款項時，納稅義務發(fā)生；

③款項未收到，但貨物生產周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務發(fā)生。

4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務發(fā)生。

5、銷售應稅勞務或服務時：

①勞務或服務已經(jīng)提供或正在提供，收到款項，納稅義務發(fā)生；

②勞務或服務已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；

③款項未收到，合同也未約定收款日期，勞務或服務完成時，納稅義務發(fā)生。

6、視同銷售服務，服務已經(jīng)提供，納稅義務發(fā)生。

7、提供租賃服務時：不論服務是否提供，款項收到時，納稅義務發(fā)生。

8、轉讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權轉移，納稅義務發(fā)生。

9、轉讓無形資產、銷售不動產時：

①無形資產或不動產已經(jīng)轉讓，收到款項，納稅義務發(fā)生；

②無形資產或不動產已經(jīng)轉讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；

③款項未收到，合同也未約定收款日期，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。

④視同銷售無形資產和轉讓不動產，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。

Lawping注1關于房地產：（海南解釋）房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。 在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

以交房時間作為房地產公司銷售不動產納稅義務發(fā)生時間 ，主要是基于以下幾點考慮：

一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發(fā)生時間不明確的問題；

二是可以解決房地產公司銷項稅額 與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。

（安徽解釋）增值稅納稅義務確定的前提是納稅人是否已發(fā)生應稅行為。對以買賣方式轉讓的不動產，應對照《商品房買賣合同》上約定的交房時間，房地產開發(fā)企業(yè)與購買方在合同約定的最遲交房時間之前完成房屋交付手續(xù)的，以實際交付時間作為納稅義務發(fā)生時間。因房地產開發(fā)企業(yè)原因造成延遲交房的，以實際交房時間作為納稅義務發(fā)生時間；因購買方原因未按合同約定完成不動產交付手續(xù)的，以合同約定的最遲交房時間作為納稅義務發(fā)生時間。對以投資、分配利潤、捐贈、抵債等方式轉讓的不動產，房地產開發(fā)企業(yè)應以不動產權屬變更的當天作為納稅義務發(fā)生時間。

（福建解釋）根據(jù)福建省國稅局貨勞處《房地產企業(yè)營改增有關問題解答（二）》的規(guī)定：“房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產，納稅義務發(fā)生時間按以下方式確認：對于房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目的納稅義務時間確認問題，凡是購房合同沒有明確采用直接收款方式的，一律按預收款方式認定，實際收到預收款時開具編碼為‘602’、稅率為‘不征稅’的普通發(fā)票，按規(guī)定預繳稅款，以納稅人辦理產權登記的時間為納稅義務發(fā)生時間；先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時間為納稅義務發(fā)生時間。如合同已經(jīng)明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時間收到款項，均按合同約定的收付款時間確認為納稅義務發(fā)生時間，不預繳稅款?！狈块_企業(yè)預售商品房，簽訂《商品房預售合同》，無論采用一次性付款、分期付款或者按揭付款的方式，都屬于預收款方式銷售不動產。

Lawping注2關于利息：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構

銀行提供貸款服務按期計收利息（納稅人提供貸款服務，一般按月或按季結息）的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期（增值稅納稅義務發(fā)生時間）的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

綜合武漢稅務