一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或合同沒有約定收款日期的，為發(fā)出貨物當(dāng)天。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，貨物移送的當(dāng)天。

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式，收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形，服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

增值稅留抵退稅制度，判斷留抵還是退稅。

留抵，下期繼續(xù)抵扣。

退稅，自2024年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度），增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元；

部分先進(jìn)制造業(yè)條件是增量留抵稅額大于零；

納稅信用等級為A級或者B級；

申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

自2024年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

計(jì)算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，

部分先進(jìn)制造業(yè)，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2024年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》所稱先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

某配件廠為增值稅一般納稅人，2024年9月采用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款。由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實(shí)際收到貨款50萬元，配件廠按照實(shí)際收款額開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月廠房裝修，購進(jìn)中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅10.40萬元。

采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定收款日期的當(dāng)天。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅=150×60%×13%-10×13%=10.40萬元。