最近一般納稅人的醉八仙酒廠生意做的風(fēng)生水起，2024年6月向小規(guī)模納稅人小肥羊餐飲企業(yè)銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額92800元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。

酒廠老板對餐飲老板說：李大哥，白酒的發(fā)票已經(jīng)開給你了，價款稅款都有，這包裝物的押金你就給價款還沒給稅款呢，一會兒你記得轉(zhuǎn)給我。

餐飲老板：

包裝物押金都給你了，再給你稅款？不可能！

醉八仙老板回來問會計到底怎么回事，會計說道：

老板，啤酒黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。并且逾期包裝物押金為含稅收入，需要換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。所以，銷項稅額=（92800+2000）/（1+13%）=10906.19

知識拓展:如果本文題目是啤酒、黃酒等一般包裝物沒有逾期的話，就只需要計算貨物的稅額了不需將包裝物押金并入銷售額計算。

脈絡(luò)梳理

1、包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額，計算銷項稅額。

2、銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算且未逾期的，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（啤酒、黃酒及非酒類貨物適用）

【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限。

【提示2】逾期包裝物押金為含稅收入，需要換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。

3、酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

全文總結(jié)

時點

一般包裝物押金，啤酒、黃酒

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金

收取時

不繳納增值稅

繳納增值稅（押金需換算為不含稅金額）

逾期或超過1年時

繳納增值稅（押金需換算為不含稅金額）

不繳納增值稅

有理有據(jù)讓人信服

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)

第二條第（一）項規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函2004）827號規(guī)定：“... ...

納稅人為銷售貨物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅

本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)（1995）192號）規(guī)定：“三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額計征增值稅。”