一、以票抵扣：取得法定扣稅憑證上面注明增值稅

1、從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票）上注明的增值稅額。

2、從海關(guān)取得的 進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額

3、自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的 完稅憑證上注明的增值稅額。

二、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品并銷(xiāo)售——以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 9％或10%

A、 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：法定扣稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額（9％）；

B、 從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以專(zhuān)票上注明的金額和 9％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

例：超市（一般納稅人）從果品公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)水果后銷(xiāo)售，取得果品公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅銷(xiāo)售額×9％

2、一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品——計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（9％或10％）

A、按 9％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品并銷(xiāo)售

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：超市（一般納稅人）從果園購(gòu)進(jìn)水果后銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)進(jìn)水果的買(mǎi)價(jià)×9％

B、按 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工 13％稅率貨物后銷(xiāo)售：

例：某食品廠（一般納稅人）2021 年 12 月從養(yǎng)雞場(chǎng)購(gòu)進(jìn)家禽加工熟食制品，取得銷(xiāo)售發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 50000 元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 2000 元、增值稅 180 元。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×10％＋2000×9％＝5180（元）

采購(gòu)成本＝50000×90％＋2000＝47000（元）

3、納稅人購(gòu)進(jìn)流通環(huán)節(jié)全免稅的農(nóng)產(chǎn)品：

A、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅 普通發(fā)票， 不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

B、生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售免稅，購(gòu)進(jìn)不抵扣。

4、收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)付價(jià)款總額×（1＋20％）×9％或 10％

例：某煙草公司（一般納稅人）2021 年 9 月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉 120 噸用于銷(xiāo)售，收購(gòu)煙葉實(shí)付價(jià)款（含 10％補(bǔ)貼）總額 220 萬(wàn)元，之后以不含增值稅 310 萬(wàn)元的價(jià)格全部銷(xiāo)售給卷煙生產(chǎn)企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額 27.9 萬(wàn)元。

煙草公司進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×（1＋20％）×9％＝23.76（萬(wàn)元）

卷煙生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝310×（9％＋1％）＝31（萬(wàn)元）

5、 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法（3類(lèi)產(chǎn)品試點(diǎn)）

A、 適用試點(diǎn)范圍：以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售 液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

B、 核定方法：

①以銷(xiāo)售產(chǎn)品核定進(jìn)項(xiàng)稅額—— 銷(xiāo)售扣稅；

②不含稅價(jià)款為依據(jù)；

C、 納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下 3 種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法

D、 當(dāng)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)÷（1＋9％）×9％ 損耗率＝損耗數(shù)量÷購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100％

（二）路橋閘通行費(fèi)增值稅抵扣———取得電子普通發(fā)票

（三）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：

自 2024 年 4 月 1 日起，納稅人購(gòu)進(jìn) 國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

1、購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（境內(nèi)單位提供國(guó)際運(yùn)輸零稅率）。

2、扣稅憑證包括：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空客票行程單、鐵路車(chē)票。

3、旅客限于與 本單位簽訂勞動(dòng)合同的員工，及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

4、納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

例：企業(yè)為增值稅一般納稅人，3 月份發(fā)生如下交通費(fèi)：

A、 員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià) 4.8 萬(wàn)元，燃油附加費(fèi) 0.65 萬(wàn)元、民航發(fā)展基金 0.54 萬(wàn)元。

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（4.8+0.65）÷（1+9％）×9％ =0.45（萬(wàn)元）

注釋?zhuān)罕竟締T工因公出差，取得注明旅客身份信息的航空電子客票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售收入，不征收增值稅。

B、 為客戶(hù)支付境內(nèi)機(jī)票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià) 2 萬(wàn)元，燃油附加費(fèi) 0.18 萬(wàn)元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) 0.03 萬(wàn)元。

為客戶(hù)支付的機(jī)票款不允許抵扣，列入招待費(fèi)。

C、 員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路客票，票面金額 5.995 萬(wàn)元，另取得未注明旅客身份的出租車(chē)客票 1.03 萬(wàn)元。

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.995÷（1+9％）×9％=0.495（萬(wàn)元），出租車(chē)客票未注明旅客身份信息，不得計(jì)算抵扣。

三、特殊的進(jìn)項(xiàng)抵扣模式

（一）、提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人（保險(xiǎn)公司6%）

1、 以 實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額（13%）可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2、以 現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）、資產(chǎn)重組

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額--免稅）， 并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處抵扣。

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