《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則要求，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具。具體而言，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。對(duì)于開(kāi)票方而言，不符合上述開(kāi)具要求開(kāi)具增值稅發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)于受票方而言，不符合要求的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)會(huì)要求企業(yè)作納稅調(diào)增處理，并予以處罰。

一、發(fā)票的開(kāi)具范圍

《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。營(yíng)改增后，銷售商品、提供服務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍，因此，凡是發(fā)生增值稅征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為，都屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍，包括免稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不征收增值稅的項(xiàng)目，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，如：企業(yè)發(fā)生整體轉(zhuǎn)讓、存款業(yè)務(wù)、舊城改造時(shí)住戶獲得拆遷補(bǔ)償?shù)取?/p>

企業(yè)所得稅方面：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。由此可見(jiàn)，發(fā)生不屬于增值稅征稅范圍內(nèi)和行為，不需要開(kāi)具發(fā)票（總局另有規(guī)定的12種情形除外），依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者個(gè)人從事未達(dá)起征點(diǎn)的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，可以不開(kāi)具發(fā)票。

特別提醒

我們要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和不征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目可以開(kāi)具發(fā)票，不征增值稅項(xiàng)目除另有規(guī)定外，不可以開(kāi)具發(fā)票。

開(kāi)具不征稅發(fā)票的情形：

一、未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第53號(hào)）第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

同時(shí)還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開(kāi)頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

601：預(yù)付卡銷售和充值；

602：銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；

603：已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票；

604：代收印花稅；

605：代收車船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

607：資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)；

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；

609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；

610：有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付；

611：不征稅自來(lái)水；

612：建筑服務(wù)預(yù)收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；

615：與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入；

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

二、開(kāi)具“不征稅發(fā)票”時(shí)需注意事項(xiàng)

1.納稅人開(kāi)具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時(shí)并未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，對(duì)應(yīng)的銷售額自然也就無(wú)需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中體現(xiàn)。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第18號(hào)）第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

為此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，開(kāi)具編碼為602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”所取得的預(yù)收款，雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào)，但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計(jì)稅2%；簡(jiǎn)易計(jì)稅3%）預(yù)繳增值稅。

因此，提供建筑服務(wù)的納稅人取得預(yù)收款，開(kāi)具編碼為612“建筑服務(wù)預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”時(shí)，對(duì)應(yīng)的預(yù)收款雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中填報(bào)，但需在所屬申報(bào)期填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。