昨天和同事在去X家便利店買飲料，發(fā)現(xiàn)商品有買一贈一的活動。覺得很劃算，立馬開開心心地付了一瓶水的錢，拿了兩瓶回去?；厝サ穆飞暇透伦聊テ饋磉@種“買一送一”的銷售模式，他們的稅務(wù)處理是什么樣？

經(jīng)過一路上的討論，回來后又查閱了相關(guān)資料，決定把這么一個接地氣的稅務(wù)知識分享給大家，個人認(rèn)為這點企業(yè)中還是經(jīng)常會遇到哈！

首先，我們得理解買一贈一的”贈”行為贈送，實則不然。因為有“買”才有“贈”，因此這并不是無償贈送的，是”有代價“的贈送的。

采取“買一贈一”等方式組合銷售，增值稅和企業(yè)所得稅處理比較特殊。世杰按照企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅順序分別講述。

（一）企業(yè)所得稅的處理

【參考文件：】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！?/p>

這么說可能比較抽象，那我們就舉個栗子吧~

例題：某商場內(nèi)賣手機(jī)的企業(yè)采用買一送一組合方式銷售本企業(yè)商品，買一部手機(jī)贈送一臺電飯鍋，手機(jī)的價格是1500元一部，電飯鍋賣價是200元一臺。手機(jī)共賣出了100部。請問如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解析：因企業(yè)買一送一組合方式銷售本企業(yè)商品，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)收入，則有：

商場應(yīng)確認(rèn)手機(jī)的銷售收入：：1500*100*1500/(1500+200)=13322352.94元

商場應(yīng)確認(rèn)電飯鍋收入=1500*100*200/(1500+200)=17647.06元

（二）增值稅的處理

增值稅上，對于”開票“還是比較有講究的：

【參考文件：】國稅函[2010]56號、國稅發(fā)[1993]154號

總結(jié)一句話：銷售額和折扣額請在同一張發(fā)票上列明！

對于增值稅的處理，各個地方有不一樣的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)：有的認(rèn)為需要視同銷售，有的則不然，筆者查閱了地方稅務(wù)局找到比較典型的處理模式如下：

【參考文件：】《武漢省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干政策問題解答(之一)>的通知》（川國稅函[2008]155號)規(guī)定：……“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。“購物返券”、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

【解讀：】這里就代表了增值稅不需要視同銷售，按照實際收入的金額計算增值稅即可

【參考文件：】內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告 《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》：買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。

【解讀：】這里意味”買一贈一“模式中，增值稅需要按照稅法規(guī)定的方式視同銷售，按照文件中方法確定銷售額。

所以對于增值稅，目前世杰真的不好給出答案。但是小伙伴們有處理經(jīng)驗的歡迎分享探討哦!

（三）個人所得稅

世杰查閱了相關(guān)政策文件找到一個相關(guān)的政策：

【參考文件：】財稅[2011]50號 （注意其余條款已廢止，此有效）

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

今天分享就到這里啦你學(xué)會了嗎？

感嘆：買個水都能有這么多的稅務(wù)問題呢！真是生活處處有稅法哈！

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來源：世杰財稅筆記