我們常提及讓別人或自己到稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。其實(shí)，對(duì)于勞務(wù)費(fèi)，在勞動(dòng)法相關(guān)法規(guī)上，因提供人力活動(dòng)的具體方式不同，有著不同的概念和法律后果。在稅收上，不同的稅種對(duì)此有著不同的概念和征稅規(guī)定?；煜拍?、混淆行為的現(xiàn)象愈發(fā)常見(jiàn)，本文嘗試逐步探析。

一、增值稅并無(wú)籠統(tǒng)的勞務(wù)費(fèi)征稅范圍

增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

增值稅征稅范圍：1、銷(xiāo)售貨物；2、加工、修理修配勞務(wù)；3、銷(xiāo)售服務(wù)；4、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)；5、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；6、進(jìn)口貨物。

增值稅的勞務(wù)概念，是明確的、特定的，只是指：加工、修理修配勞務(wù)。

不能將營(yíng)改增銷(xiāo)售服務(wù)中的類(lèi)似內(nèi)容，簡(jiǎn)單嫁接或錯(cuò)誤解讀為勞務(wù)，這也是極其容易混淆之處。

僅就征稅范圍來(lái)說(shuō)，比如，某個(gè)人單獨(dú)對(duì)外去完成講座、講課的，屬于生活服務(wù)—教育醫(yī)療服務(wù)—非學(xué)歷教育服務(wù)；某個(gè)人單獨(dú)對(duì)外去完成下貨、搬運(yùn)的，屬于現(xiàn)代服務(wù)—物流輔助服務(wù)—裝卸搬運(yùn)服務(wù)；某個(gè)人單獨(dú)去完成挖溝、平整土地的，屬于建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)。

簡(jiǎn)而言之，除加工、修理修配勞務(wù)之外，增值稅再無(wú)勞務(wù)費(fèi)之說(shuō)?；\統(tǒng)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票，是不正確的，是必須予以厘清的。

二、與工資薪金的區(qū)別

開(kāi)具增值稅發(fā)票的，都是對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的行為。

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，必然是對(duì)等的、獨(dú)立的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間發(fā)生的，按合同約定履行各自義務(wù)，自行承擔(dān)經(jīng)營(yíng)中的法律責(zé)任，自負(fù)經(jīng)營(yíng)中的盈虧，自行管理并單獨(dú)完成經(jīng)營(yíng)行為。

如果不是單獨(dú)完成的，而是由單位安排，在其管理制度和考核措施下來(lái)完成勞動(dòng)的，獲取計(jì)時(shí)或計(jì)量的報(bào)酬即工資薪金，屬于勞動(dòng)關(guān)系和特殊的勞務(wù)關(guān)系（實(shí)習(xí)學(xué)生、離退休人員再就業(yè)）。

不能將實(shí)質(zhì)為工資薪金，當(dāng)成經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所謂“勞務(wù)”。

比如，建安企業(yè)的包工頭個(gè)人，并不是施工勞務(wù)企業(yè)或建筑業(yè)勞務(wù)用工改革試點(diǎn)地區(qū)的專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)（按當(dāng)?shù)卦圏c(diǎn)政策成立的，或個(gè)體戶(hù)、或合伙企業(yè)）。

在建筑行業(yè)規(guī)定上，不符合施工勞務(wù)分包或建筑勞務(wù)用工改革試點(diǎn)政策要求。

《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法》（建市規(guī)【2024】1號(hào)）第八條，存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)包，但有證據(jù)證明屬于掛靠或者其他違法行為的除外：（一）承包單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨(dú)立法人資格的子公司施工的情形）或者個(gè)人施工的。

建市規(guī)【2024】1號(hào)第十二條規(guī)定，存在下列情形之一的，屬于違法分包：承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的。

如武漢試點(diǎn)政策，川建行規(guī)〔2024〕7號(hào)，引導(dǎo)施工勞務(wù)分包企業(yè)向建筑專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)發(fā)展，實(shí)行建筑工人既是勞動(dòng)者，又是建筑專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)出資人，取締無(wú)實(shí)際勞務(wù)作業(yè)人員的“空殼”施工勞務(wù)分包企業(yè)。發(fā)展專(zhuān)業(yè)作業(yè)合伙企業(yè)。支持具有一定管理能力與施工作業(yè)業(yè)績(jī)的班組長(zhǎng)與建筑工人合伙出資依法設(shè)立建筑專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)，納入“小微企業(yè)”管理。建筑專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)設(shè)立應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》“有限合伙企業(yè)”登記設(shè)立的規(guī)定。

雖取消施工勞務(wù)資質(zhì)審批，仍需成立建筑專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)，包工頭、班組長(zhǎng)個(gè)人不是勞務(wù)分包主體，不能從事建筑勞務(wù)作業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

在勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法等法規(guī)上，包工頭、班組長(zhǎng)不符合用工主體資格要求，其本人及其工人均應(yīng)是建安企業(yè)的雇傭員工，建安企業(yè)承擔(dān)用工主體責(zé)任，并不能將工資變換為所謂“勞務(wù)費(fèi)”到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票是依申請(qǐng)開(kāi)具的，只是形式審核。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的業(yè)務(wù)，并不意味著在納稅上就是合規(guī)合法的。如稅務(wù)稽查評(píng)估中發(fā)現(xiàn)代開(kāi)內(nèi)容與實(shí)際不符的，仍應(yīng)由申請(qǐng)代開(kāi)的納稅人承擔(dān)責(zé)任。

當(dāng)然，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)籠統(tǒng)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)，以及給自然人個(gè)人代開(kāi)房建項(xiàng)目中的建筑服務(wù)，是值得商榷的。

勞動(dòng)合同法第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊(cè)備查。

勞動(dòng)合同法第十一條規(guī)定，用人單位未在用工的同時(shí)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，與勞動(dòng)者約定的勞動(dòng)報(bào)酬不明確的，新招用的勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬按照集體合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒(méi)有集體合同或者集體合同未規(guī)定的，實(shí)行同工同酬。

勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第六條規(guī)定，用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿(mǎn)一年未與勞動(dòng)者訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書(shū)面勞動(dòng)合同。

勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起滿(mǎn)一年未與勞動(dòng)者訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，自用工之日起滿(mǎn)一個(gè)月的次日至滿(mǎn)一年的前一日應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并視為自用工之日起滿(mǎn)一年的當(dāng)日已經(jīng)與勞動(dòng)者訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)立即與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書(shū)面勞動(dòng)合同。

包工頭僅是建筑企業(yè)的從事施工勞務(wù)的管理人員，如包工頭并未按試點(diǎn)政策成立個(gè)體戶(hù)或合伙企業(yè)，其本人取得的應(yīng)是工資薪金。

屬于“單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。”，是財(cái)稅【2024】36號(hào)明確的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于增值稅征稅范圍，不得開(kāi)具發(fā)票。

三、勞務(wù)派遣公司的所謂勞務(wù)

勞務(wù)派遣公司不是對(duì)外經(jīng)營(yíng)具體事，而是人力的調(diào)配服務(wù)。被派遣勞動(dòng)者屬于勞務(wù)派遣公司的雇傭員工，與其是勞動(dòng)關(guān)系。

勞務(wù)派遣暫行第二條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱(chēng)用工單位）使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。

第三條規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。

第四條規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。

第五條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。

比如，建筑業(yè)企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，不屬于建筑勞務(wù)分包。支付的勞務(wù)派遣費(fèi)，也不得作為增值稅上建筑服務(wù)的差額扣除項(xiàng)目。

在增值稅上，勞務(wù)派遣服務(wù)不是寬泛的勞務(wù)，而是屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)”。

四、人力資源外包

人力資源外包簡(jiǎn)稱(chēng)HRO。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。

簡(jiǎn)言之，將企業(yè)人事部門(mén)的事，交給第三方機(jī)構(gòu)來(lái)完成，如獵頭公司。

員工仍屬于企業(yè)的勞動(dòng)用工，并不能排除勞動(dòng)關(guān)系。

人力資源外包服務(wù)，在增值稅征稅范圍應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。

人力資源外包服務(wù)，打著人力資源的名號(hào)，卻落個(gè)經(jīng)紀(jì)代理的實(shí)質(zhì)課稅名份；勞務(wù)派遣服務(wù)，低調(diào)為派遣的名號(hào)，卻是人力資源服務(wù)的名至實(shí)歸。

綜上，勞務(wù)是寬泛的概念，增值稅計(jì)稅上按實(shí)質(zhì)課稅原則。一般來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)者必然歸屬于某用工主體單位或個(gè)體戶(hù)，不能混淆工資薪金與所謂的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的勞務(wù)。

如果您覺(jué)得文章有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時(shí)獲取實(shí)用好文章！

「理個(gè)稅」提供最專(zhuān)業(yè)個(gè)稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。

來(lái)源：稅白天下