增值稅銷項稅額的計算

銷頊稅額是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定稅率計算并向購買方 收取的增值稅稅額。銷項稅額的i十算公式為：

銷項稅額=銷售額X適用稅率

從銷項稅額的定義和公式中我們可以知道，它是南購買方在購買貨物、勞務、服務、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，一并向銷售方支付的稅額。對于屬于一般納稅人的銷售方來說, 在沒有抵扣其進項稅額前，銷售方收取的銷項稅額還不是其應納增值稅稅額。

銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率兩個因素。在適用稅率既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決于銷售額的大小。本教材將銷售額的確認分為以下五種情況：

一般銷售方式下的銷售額確認

銷售額是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為時向購買方（承受勞務和服務行為也視為購買 方）收取的全部價款和價外費用。特別需要強調(diào)的是，盡管銷項稅額也是銷售方向購買 方收取的，但是由于增值稅采用價外計稅方式，用不含増值稅（以下簡稱不含稅）價作 為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

價外費用，是指價舛收取的各種性質(zhì)的收費，但下列項目不包括在內(nèi)：

1. 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

2. 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(1)由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其 財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

(2) 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

(3) 所收款項全額上繳財政。

3. 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

4. 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購 買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

凡隨同應稅銷售行為向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并 入銷售額計算應納稅額。應當注意，根據(jù)國家稅務總局規(guī)定：對増值稅一般納稅人（包 括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含增 值稅（以下簡稱含稅）收人，在征稅時應換算成不含稅收人再并人銷售額。

按會計準則規(guī)定，由于對價外收費一般都不在營業(yè)收人科目中核算，而在“其他應 付款”、“營業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在會計實務中時常出現(xiàn)對價外收費雖 在相應科目中作會計核算，但卻未核算其銷項稅額。有的企業(yè)則既不按會計核算要求進 行收人核算，又不按規(guī)定核算銷項稅額，而是將發(fā)生的價外收費直接沖減有關(guān)費用科目。 因此應嚴格核查各項價外收費，進行正確的會計核算和稅額核算。

銷售額應以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人 民幣計算。拆合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人 應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

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