財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2024年第39號(hào)規(guī)定從4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

2024年3月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第15號(hào))，明確了新的申報(bào)表。

從5月1日開(kāi)始實(shí)施。也就是新稅率實(shí)施后的第一個(gè)申報(bào)期開(kāi)始實(shí)施。

那么具體有哪些變化？變化的申報(bào)表如何填寫(xiě)？今天大白和大家一起系統(tǒng)的來(lái)學(xué)習(xí)一下。

文章涵蓋了所有變化點(diǎn)，大家可以耐心看完，然后基本作為一般納稅人申報(bào)就無(wú)憂了。

1

附表一的變化

原16%所在欄次（1、2欄次）名稱一一對(duì)應(yīng)調(diào)整成13%的內(nèi)容。

原第3欄“13%稅率”欄次直接刪除。

原10%所在欄次名稱一一對(duì)應(yīng)調(diào)整成9%的內(nèi)容。由于第3欄刪除，表格欄次上移，9%所在的欄次由4a、4b調(diào)整為3、4。

具體如下圖展示：

調(diào)整之前的申報(bào)表附表一

調(diào)整后的增值稅申報(bào)表附表一

附表一調(diào)整的目的就是應(yīng)對(duì)稅率下調(diào)增值稅的申報(bào)問(wèn)題。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第15號(hào)規(guī)定，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。怎么理解？大白以案例方式給大家說(shuō)一下

1、4月1日后，納稅人發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓按原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票以及申報(bào)表的填寫(xiě)示范。

2024年4月10日，大白公司收到一張供應(yīng)商2024年3月20日開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。財(cái)務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開(kāi)具有誤，大白有限責(zé)任公司開(kāi)成了大白公司。

發(fā)票直接退回供應(yīng)商。

供應(yīng)商4月收到退回發(fā)票后，直接在開(kāi)票系統(tǒng)申請(qǐng)紅字通知單并開(kāi)具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-16，同時(shí)開(kāi)具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

供應(yīng)商申報(bào)的時(shí)候也很簡(jiǎn)單，注意，為了方便展示過(guò)程，下面申報(bào)列明具體填寫(xiě)數(shù)據(jù)的過(guò)程。

其實(shí)就是把一正一負(fù)合并填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)欄次的13%欄次即可。

2、4月1日之前按未開(kāi)票收入申報(bào)后，4月份補(bǔ)開(kāi)16%、10%發(fā)票的增值稅申報(bào)填寫(xiě)實(shí)例。

大白2024年3月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率16%，稅額16，由于無(wú)法取得對(duì)方開(kāi)票信息，暫未開(kāi)票，會(huì)計(jì)在4月申報(bào)3月增值稅時(shí)候進(jìn)行了未開(kāi)票收入的填寫(xiě)申報(bào)。

注意：新申報(bào)表從5月開(kāi)始實(shí)施，4月申報(bào)3月的還是舊申報(bào)表。

2024年4月20日，客戶提供了開(kāi)票信息，因?yàn)榧{稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生在3月。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該給客戶開(kāi)具16%的增值稅專用發(fā)票，而不是開(kāi)13%。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

那么4月補(bǔ)開(kāi)16%的發(fā)票后5月如何申報(bào)呢？

申報(bào)表填寫(xiě)如下：

這里其實(shí)也體現(xiàn)了一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系，那就是15號(hào)公告說(shuō)的，16%的對(duì)于填寫(xiě)到13%欄次。

2

附表二的變化

1、附表二中農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除欄次8a維持不變。

第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2024年第39號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如，納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)時(shí)取得增值農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物。

購(gòu)進(jìn)當(dāng)期，按法定扣除率9%申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%

領(lǐng)用當(dāng)期，1%加計(jì)扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。

這個(gè)填法其實(shí)在2024年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第19號(hào)確定下來(lái)的，一直就沿用到今天。

最早農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%，是沒(méi)有這個(gè)加計(jì)扣除概念的，后面17年稅率簡(jiǎn)并，13%并入11%，為了支持農(nóng)產(chǎn)品扣除，在11%扣除率上加計(jì)扣除2%。

18年5月，稅率下調(diào)，17%下調(diào)到16%，11%下調(diào)到10%，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)下調(diào)，以12%來(lái)扣除，填表還是分開(kāi)填，2%部分單獨(dú)填寫(xiě)到8a。

19年4月開(kāi)始，稅率再次下調(diào)，也就是這次，填表就按上面辦法。

2、附表二中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

調(diào)整之前的申報(bào)表附表二

調(diào)整之后的申報(bào)表附表二

這里的變化主要應(yīng)對(duì)兩個(gè)新政策。

不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣取消

4月1日起，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策不再執(zhí)行，而采用一次性抵扣方式。

那么從4月1日開(kāi)始取得不動(dòng)產(chǎn)抵扣憑證，專票就填到相應(yīng)的專票欄次，其他抵扣憑證就填到其他扣稅憑證上去。原第10欄不再填寫(xiě)當(dāng)期允許抵扣的部分。

保留第9欄次，這個(gè)第9欄次也僅僅為統(tǒng)計(jì)功能，其本身不計(jì)算到12欄中去，也不會(huì)過(guò)錄到主表，僅僅是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

比如，大白公司2024年4月20日購(gòu)入辦公樓一棟，其中金額100，稅額 9，取得的增值稅專用發(fā)票一張，當(dāng)然勾選確認(rèn)。

這里取得的是專票，那么通過(guò)勾選確認(rèn)后填寫(xiě)在第1欄、2、35欄次，同時(shí)第9欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。這欄的作用就是反映按規(guī)定本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證上注明的金額和稅額。是一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也需要填寫(xiě)上。但是這欄次不參與計(jì)算。

第12欄=1+4+11，這欄數(shù)據(jù)過(guò)錄到主表去。

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣

這個(gè)是配合增值稅稅率下降的一個(gè)優(yōu)惠政策。為了統(tǒng)計(jì)客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)的抵扣金額，在附表2的第10欄體現(xiàn)。

比如，大白公司員工小白2024年4月20日出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票一張，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

「僅做展示，以文字表述為準(zhǔn)」

這張鐵路車(chē)票，可以抵扣的稅額

=263/1.09*0.09=21.72

申報(bào)表如何填寫(xiě)？直接按照票面計(jì)算出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后填寫(xiě)到8b欄次，同時(shí)填寫(xiě)到第10欄，本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證中去。

為什么還要填寫(xiě)到8b？不直接光填10欄就行了嗎？

其實(shí)和不動(dòng)產(chǎn)抵扣填寫(xiě)9欄一樣。這里的第10欄也是一個(gè)本期統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不參與到抵扣計(jì)算中去，所以我們?cè)诘挚鄄粍?dòng)產(chǎn)和購(gòu)進(jìn)的旅客服務(wù)都需要根據(jù)取得的相應(yīng)扣除憑證填寫(xiě)到其他相應(yīng)欄次去。

這里取得是鐵路票，填寫(xiě)到8b其他去就行了。第8b欄“其他”：反映按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證情況。如果取得是專票，那就填寫(xiě)到第1、2、35欄次去即可。

3

附表三的變化

將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。

調(diào)整之前的申報(bào)表附表三

調(diào)整之后的申報(bào)表附表三

這塊沒(méi)什么說(shuō)的，就是對(duì)應(yīng)的稅率調(diào)整引起的變化。

4

附表四的變化

原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

這個(gè)主要是應(yīng)對(duì)新政策。自2024年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

這個(gè)表怎么填寫(xiě)呢？這個(gè)表實(shí)際就是滿足條件的納稅人統(tǒng)計(jì)記錄用于加計(jì)抵減的表。

那些納稅人滿足條件呢？

自2024年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2024〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

所以，你用不用填寫(xiě)這個(gè)表，你首先要去看看36號(hào)文，看看你有沒(méi)有提供這四項(xiàng)服務(wù)，而且要看看在規(guī)定期間內(nèi)，你提供的四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額有沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的比例，滿足了，才有資格填寫(xiě)這個(gè)表，不然你就沒(méi)資格填寫(xiě)這個(gè)表。

如果你判斷自己滿足，那么應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》格式如下：

大白公司是一家代理報(bào)關(guān)，提供36號(hào)文規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，假設(shè)提供的報(bào)關(guān)代理服務(wù)服務(wù)銷(xiāo)售額比例滿足條件。

2024年4月公司取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅120萬(wàn)，前期無(wú)留抵。

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100*10%=10萬(wàn)

那么當(dāng)期應(yīng)交稅額=120-100-10=10萬(wàn)。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額，這里就是10萬(wàn)。

其實(shí)附表4的這個(gè)表格有點(diǎn)類(lèi)似稅控設(shè)備抵減的填法，它就是把我從一開(kāi)始到最后加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅的過(guò)程用表格方式記錄下來(lái)。

這個(gè)表填寫(xiě)后，如何進(jìn)入主表最終實(shí)現(xiàn)少交稅，這個(gè)里面還有第二步，那就是用第4列數(shù)據(jù)和每期申報(bào)的時(shí)候和主表進(jìn)行比對(duì)，看能夠抵減多少，能抵減的就填寫(xiě)到本表第5列去。

比如本期我銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)行120-100=20，和我可抵減數(shù)10比，我10完全可以全部抵減，那么第5列就全部填進(jìn)去。

回到主表，主表沒(méi)有專設(shè)一欄體現(xiàn)這個(gè)10，直接就含在第19欄里面，具體看圖片解釋。

又比如，4月公司取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅80萬(wàn)，前期無(wú)留抵。

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100*10%=10萬(wàn)

那么當(dāng)期應(yīng)交稅額=80-100=-20，留抵20。

所以10萬(wàn)的加計(jì)抵減計(jì)提數(shù)就不能實(shí)際抵，因?yàn)楸旧矶剂舻至?，你還加計(jì)抵個(gè)啥。

只有計(jì)提了留下期。

再看主表

相當(dāng)于計(jì)提的10沒(méi)用，下期填寫(xiě)表格時(shí)候它自動(dòng)跳到期初余額去了。

5

附表五的變化

取消了附表五，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》

這個(gè)表取消原因就是因?yàn)檫@次不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策的取消，那這個(gè)表如果還有期末余額怎么辦？

很簡(jiǎn)單，因?yàn)閺?月1日開(kāi)始納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)就不會(huì)填寫(xiě)這個(gè)表了，那么截止到3月所屬期增值稅申報(bào)表附表5第6欄的期末余額，納稅人可以在4月所屬期起一次性轉(zhuǎn)入到附表2的8b欄次進(jìn)行抵扣。

比如，截至2024年3月稅款所屬期，大白公司《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額還有27961.16，可以自15號(hào)公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

所以這個(gè)余額27961.16，我們就把它填寫(xiě)到8b，實(shí)現(xiàn)在當(dāng)期的抵扣了。

6

取消原《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。少填一個(gè)是一個(gè)，這是好事。

最后來(lái)說(shuō)說(shuō)主表。

增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變，僅對(duì)第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫(xiě)口徑進(jìn)行了調(diào)整。這個(gè)主要是為了適應(yīng)加計(jì)抵減的政策，具體案例可以看看本文第4點(diǎn)的內(nèi)容，也就是如果能享受加計(jì)抵減，那么加計(jì)抵減的數(shù)據(jù)直接會(huì)體現(xiàn)在19欄次。

本文來(lái)源：二哥稅稅念。