長期以來，林木屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，一直是日常稅收征管爭論的焦點(diǎn)。即使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后，林木在動產(chǎn)和不動產(chǎn)的增值稅政策方面差別依然很大，如果林木屬于動產(chǎn)，應(yīng)按銷售貨物征收增值稅；如果林木屬于不動產(chǎn)，則應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征收增值稅。

認(rèn)為林木屬于動產(chǎn)的理由如下：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）的規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。故林木屬于動產(chǎn)，應(yīng)按銷售貨物征收增值稅。

認(rèn)為林木屬于不動產(chǎn)的理由如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款規(guī)定，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）進(jìn)一步明確指出，其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕36號印發(fā))所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第三條規(guī)定，銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。較《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》(國稅發(fā)〔1993〕149號)第九條銷售不動產(chǎn)征收范圍相比，刪除了“銷售其他土地附著物”，但在建筑物、構(gòu)筑物后增加了“等”字。故林木屬于不動產(chǎn)，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征收增值稅。

其實(shí)，單獨(dú)看，兩種觀點(diǎn)都有政策依據(jù)，但都忽略了“特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定”的處理原則?！吨腥A人民共和國立法法》第九十二條規(guī)定:“同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定?！绷帜緦儆谕恋厣仙L的植物,屬于土地上生長的還有其他植物，如農(nóng)作物、花草等。根據(jù)《中華人民共和國立法法》的立法精神，出現(xiàn)國家稅務(wù)總局出臺的文件就林木征稅不一致時，由于國家稅務(wù)總局對林木銷售有特殊稅收政策，應(yīng)適用特別規(guī)定，按銷售貨物征收增值稅；除林木外的其他土地上生長的植物如農(nóng)作物、花草等，應(yīng)適用一般規(guī)定，按銷售不動產(chǎn)征收增值稅。

此外，還要注意林木與林業(yè)產(chǎn)品的區(qū)別。林木是指生長在樹林中的樹，按照《中華人民共和國森林法》的規(guī)定包括樹木和竹子。林業(yè)產(chǎn)品是指林業(yè)生產(chǎn)的各種植物的初級產(chǎn)品，具體征稅范圍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號）的規(guī)定，包括：?1.原木。2.原竹。3.天然樹脂。4.其他林業(yè)產(chǎn)品。所以，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅規(guī)定僅適用林業(yè)產(chǎn)品，不適用林木。