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一品稅悅的第148篇原創(chuàng)文章

內容：圍繞財稅知識，與您聊聊工作中的困擾與收獲，與您共成長。

先給大家提個問題：

大家先思考一下，該如何進行賬務處理呢？答案文中揭曉。

“應交增值稅”下的這十個專欄，有六個是借方專欄，四個是貸方專欄，為了核算清楚，希望大家遵循“不串門”原則，即借方專欄一直在借方體現，貸方專欄一直在貸方體現，比如企業(yè)出現購進貨物后又退回的情況，則進項稅依舊在借方體現但用負數表示。

為便于理解增值稅常見賬務處理，舉例如下：

案例1：遠航商貿公司系一般納稅人，位于武漢市裕華區(qū)，2024年4月底庫存A商品1 000件，購進時單價（不含稅）為500元，不含稅銷售單價為600元，上期增值稅留抵稅額為1 000元。2024年5月份發(fā)生以下7筆業(yè)務：

1、遠航商貿公司以銀行存款支付管理部門本月電費，取得了增值稅專用發(fā)票，價稅合計11 300元，金額為10 000元，稅額為1 300元。

借：管理費用 10 000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1 300

貸：銀行存款 11 300

2、遠航商貿公司購入電腦一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6000元，稅額780元。上述款項用銀行存款支付。

借：固定資產 6 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 780

貸：銀行存款 6 780

3、遠航商貿公司銷售A商品200件。

借：銀行存款 135 600

貸：主營業(yè)務收入-A商品 120 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 15 600

同時，借：主營業(yè)務成本-A商品 100 000

貸：庫存商品-A商品 100 000

如果有無票收入，賬務處理同上，只是申報增值稅的時候，一般納稅人填在附表一“未開具發(fā)票”列次。

4、遠航商貿公司搞宣傳活動，將10件A商品作為贈品送給客戶。

借：銷售費用—業(yè)務宣傳費 5 780

貸：庫存商品-A商品 5 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 600*10*13%=780

注意：將外購的商品分配、投資、無償贈送要視同銷售，需要按同期同類貨物市場售價作為計算銷項稅的計稅基礎！

5、遠航商貿公司將4件外購M商品作為集體福利發(fā)放給員工，購進時取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為20000元，稅額為2600元。

外購的商品作為集體福利發(fā)放，需要做進項稅轉出。

借：應付職工薪酬-非貨幣福利 2 2600

貸：庫存商品-M商品 20 000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 2 600

6、遠航商貿公司收到退回不合格的A貨物6件，不含稅售價為3 600元，成本為3 000元。已開具紅字增值稅專用發(fā)票。銀行存款已支付此款項。

很多人的做法是：

借：主營業(yè)務收入-A商品 3 600

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 468

貸：銀行存款 4 068

這種做法違反了“不串門”的原則，將來財務取數的時候不方便，小編建議做法如下：

借：銀行存款 - 4 068

貸：主營業(yè)務收入-A商品 -3 600

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -468

借：主營業(yè)務成本 - 3 000

貸：庫存商品 - 3 000

7、 遠航商貿公司用現金繳納稅控設備的技術維護費用280元

（1）支付分錄：

借：管理費用 280

貸：庫存現金 280

（2）抵減增值稅的分錄：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款） 280　

貸：管理費用 280

計算本月應交增值稅

=銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉出-上期留抵

=(15600-468+780)-1300-780-280+2 600-1000

=15 152

計算出當前應交增值稅為15 152元

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）15 152

貸：應交稅費—未交增值稅 15 152

此時，“應交稅費-應交增值稅”余額為0，如下圖：

下期繳稅時：

借：應交稅費—未交增值稅 15 152

貸：銀行存款 15 152

案例2：A公司3月份銷項稅額為1 000元，進項稅額為1 200元，形成留抵200元，企業(yè)本月無需賬務處理，體現為“應交稅費-應交增值稅”借方余額200元。

A公司4月銷項稅額為180元，進項稅額為0元，上期留抵200元，企業(yè)本月仍無需賬務處理，體現為“應交稅費-應交增值稅”借方余額20元。

銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉出-上期留抵<0，則月末無需進行賬務處理 ，留到下期抵扣即可，留抵期限沒有限制。

今天，還有個朋友給我發(fā)來一個這樣的會計分錄，說句實話，這個分錄我還真沒看懂，這個里面的增值稅明細科目貌似都見過，貌似又沒見過。

這個分錄里的應交稅費的2個明細科目，一個都不對，并且賬務處理的也很熱鬧，但真心看不懂。跟大家說說跟這個分錄中比較接近的兩個明細科目的具體用法吧：

1、先跟大家說說“待認證進項稅額”明細科目，它核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。---說白話就是企業(yè)取得進項發(fā)票但暫時不想勾選抵扣，這個時候要用“待認證進項稅額”明細科目。

案例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2024年4月外購辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為10 000，增值稅稅額為1 300，當月尚未進行勾選認證。

賬務處理：

借：管理費用-辦公費 10 000

應交稅費—待認證進項稅額 1 300

貸：銀行存款 11 300

甲公司在5月對該專用發(fā)票進行勾選認證抵扣。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1 300

貸：應交稅費—待認證進項稅額 1 300

2、再跟大家說說“增值稅留抵稅額”明細科目的賬務處理：

　　納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目營改增之初有的企業(yè)會用到，目前該科目基本不用了，算是自己偷偷退出了歷史舞臺吧。

對應賬務處理，隨便看看吧，反正也不用了：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

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