有同學問，對于直接免征增值稅的項目，還需要先計提稅金再體現(xiàn)免稅嗎？

這確實是個挺迷惑會計的問題！

大白菜會計旗艦店給你整理了一下，答復如下：

我國增值稅相關(guān)政策規(guī)定，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)是免征增值稅的。

比如，財稅〔2001〕113號)第一條第四款規(guī)定,批發(fā)和零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機,免征增值稅?！咀⒁庥凶兓?--《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 關(guān)于對化肥恢復征收增值稅政策的通知 》（財稅〔2024〕90號）明確：自2024年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅】

對于這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，會計應(yīng)如何處理？

大白菜今天結(jié)合一個案例解說一下。

案例：某商貿(mào)公司批發(fā)農(nóng)藥。2024年7月購進農(nóng)藥一批，增值稅專用發(fā)票上注明農(nóng)藥價款100萬元，增值稅稅額13萬元。當月該批農(nóng)藥已全部銷售，取得總價款150萬元。

1、采購處理

根據(jù)《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》【財會[1993]83號】，企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。因此我們做如下會計處理

　借：庫存商品113萬

　　貸：銀行存款113萬

2、銷售處理

免稅商品采購時沒有計算和抵扣增值稅進項稅額，銷售貨物時同樣不計提增值稅銷項稅額。

借：銀行存款150萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入150萬

因此，對于直接免征增值稅的項目，不需要先計提稅金再體現(xiàn)免稅！

延伸一下：對于“直接減免”的增值稅如何處理？

《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》【財會字[1995]6號】規(guī)定，對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作賬務(wù)處理。對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　直接免征與直接減免不同。直接減免是有納稅義務(wù)，但根據(jù)國家政策享受減免；直接免征是直接不征收，相當于企業(yè)的銷售總價就是不含稅價，有鼓勵企業(yè)銷售的性質(zhì)。

因此，納稅人對直接減免的增值稅，先做稅金計提處理后，再作稅金減免處理-借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”(現(xiàn)行會計準則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”科目核算)

結(jié)論，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是直接免征增值稅的，都不需要對增值稅進行先計提稅金后作減免的賬務(wù)處理。但如果是直接減征增值稅的，需要對增值稅進行先計提稅金后作減免的賬務(wù)處理。

大白菜會計旗艦店，陪你做個好會計！