隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司越來越成為經(jīng)濟(jì)主體中重要的一部分。經(jīng)營公司就意味著，我們可能持有一家或多家公司的股權(quán)，同時也就意味著可能涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。即使“炒股”也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不是么？

那么在全面實施增值稅的稅收前提下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅嗎？

先說結(jié)論：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不屬于增值稅的征收范圍，不需計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，需要繳納增值稅，但個人可免征，境內(nèi)公司需計算繳納；“原始股”的買入價有特殊規(guī)定。

一、 增值稅法體系

我國現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范有三部分構(gòu)成：

1、國務(wù)院于2024年11月19日公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）；

2、2024年3月財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的“營改增通知”；

3、2008年12月財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）。

二、 轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)需要繳納增值稅嗎？

直接說結(jié)果：不需要繳納增值稅。

非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。

按照增值稅增收范圍的規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于“銷售服務(wù)/金融服務(wù)/金融商品轉(zhuǎn)讓”的增收范圍；金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

因為非上市公司股權(quán)不屬于有價證券，不在增值稅的增收范圍內(nèi)，所以轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)無需繳納增值稅。

三、 轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)需要繳納增值稅嗎？

直接說結(jié)果：需要繳納增值稅，但按照優(yōu)惠政策，個人轉(zhuǎn)讓免征，境外投資者免征，證券投資基金免征，不在減免范圍內(nèi)的（如公司轉(zhuǎn)讓持有的其他上市公司股權(quán)），需要繳納增值稅。

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅率

一般納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率為6%。

小規(guī)模納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收率為3%。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅額的計算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。多次、多筆轉(zhuǎn)讓股權(quán)出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差（虧損），可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓股權(quán)銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差（虧損）的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇 后36個月內(nèi)不得變更。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

案例1：甲公司(一般納稅人)2024年第四季度轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)賣出價為10萬元，該股權(quán)2024年9月購入，買入價為 6萬元。該公司2024年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損1.5萬元，四季度進(jìn)項稅余額0.04萬元，四季度沒有其他經(jīng)濟(jì)行為。則轉(zhuǎn)讓股權(quán)的銷售額、銷項稅額、應(yīng)納增值稅額分別是；

銷售額：（10萬元-6萬元–1.5萬元）÷（1+6%）=2.36萬元

銷項稅額：2.36萬元×6% =0.14萬元

應(yīng)納增值稅額：0.14萬元-0.04萬元=0.1萬元。

案例2：乙公司(小規(guī)模納稅人)2024年第四季度轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)賣出價為10萬元，該股權(quán)2024年9月購入，買入價為 6萬元。該公司2024年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損1.5萬元，四季度其他經(jīng)濟(jì)行為實現(xiàn)銷售額28萬元（不含稅）。則四季度不含稅銷售額、應(yīng)納增值稅額分別是：

銷售額：28萬元+(10萬元-6萬元-1.5萬元)÷(1+3%)=30.43

應(yīng)納增值稅額：按照現(xiàn)行優(yōu)化政策，小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。（30.43萬元-30萬元）×3%=0.01萬元。

在實際中，因為轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（炒股），無需開具增值稅發(fā)票，所以很多企業(yè)都不計算繳納增值稅。但實際上，這個屬于偷逃稅的違法行為！各位企業(yè)家朋友們一定要認(rèn)識到此項稅務(wù)風(fēng)險，并合理規(guī)避?。?！

3、“原始股”轉(zhuǎn)讓時買入價的確定

所謂的“原始股”轉(zhuǎn)讓是指持有的上市公司限售股，在解禁后對外轉(zhuǎn)讓?！霸脊伞币蚬蓹?quán)買入價格較低或難以確定，所以增值稅法相關(guān)規(guī)定如下：

（1）首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價；

（2）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；

（3）限售股按照規(guī)定確定的買入價低于取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅；

（4）無償轉(zhuǎn)讓股票的，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價。

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅優(yōu)惠政策

下列股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，免征增值稅：

(1)合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事上市公司股票買賣業(yè)務(wù)。

(2)香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通和深港通買賣武漢證券交易所和武漢證券交易所上市A股；內(nèi)地投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票。

(4)證券投資基金(封閉式證券投資基金和開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

(5)個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票。