一、預(yù)收款預(yù)繳增值稅無分包款抵扣

財(cái)稅〔2024〕58號(hào)將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，即提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，但是根據(jù)財(cái)稅2024年58號(hào)第三條的規(guī)定，雖然不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，但是需要預(yù)繳增值稅，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

如何判定什么是建筑業(yè)的預(yù)收款？根據(jù)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》第十二條的規(guī)定，在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的一個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。

因此，建筑企業(yè)收到預(yù)收款，由于在合同簽訂后的一個(gè)月或者開工前，投入的工程量非常少，基本上很少取得分包單位開具的增值稅發(fā)票，對(duì)于建筑企業(yè)的痛點(diǎn)在于預(yù)收款預(yù)繳增值稅時(shí)由于缺分包發(fā)票抵扣，導(dǎo)致項(xiàng)目部預(yù)繳較多的增值稅，對(duì)項(xiàng)目部的資金壓力產(chǎn)生不利影響。

案例一：某鐵路工程項(xiàng)目，在縣城，2024年3月與甲方簽訂施工合同，在合同簽訂后甲方就先預(yù)付600萬工程款，5月項(xiàng)目開工，6月與業(yè)主辦理計(jì)量800萬，收到工程款200萬，取得分包款發(fā)票為500萬元。

3月預(yù)收工程款：

借：銀行存款 600萬

貸：合同負(fù)債-工程款-預(yù)收款 550.46萬

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 49.54萬

若預(yù)收款開具發(fā)票:

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 49.54萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 49.54萬

預(yù)繳稅費(fèi)：

預(yù)收款預(yù)繳增值稅：600/（1+9%）*2%=11（萬元）

繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：11*5%=0.55(萬元）

繳納教育費(fèi)附加：11*3%=0.33（萬元）

繳納地方教育附加：11*2%=0.22（萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 11

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.55

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.33

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加 0.22

貸：銀行存款 12.1

結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)：

借：稅金及附加 1.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.55

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.33

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加 0.22

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 11

6月辦理計(jì)量時(shí)：

借：應(yīng)收賬款-工程款 200

合同負(fù)債-工程款-預(yù)收款 550.46

貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 733.94

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 16.52

借： 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅 16.52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 16.52

6月進(jìn)度款預(yù)繳增值稅=（200-200）*2%=0（元）

因此，根據(jù)案例一，在3月份收到預(yù)收款時(shí)，由于無法取得分包款發(fā)票，需要預(yù)繳增值稅：600/（1+9%）*2%=11（萬元），而在6月辦理計(jì)量時(shí)針對(duì)進(jìn)度款預(yù)繳增值稅時(shí)，收到了分包發(fā)票500萬元卻只能抵扣200萬元。因此在3月份預(yù)繳增值稅時(shí)會(huì)多預(yù)繳增值稅。

二、同一地級(jí)行政區(qū)范圍進(jìn)度款無需預(yù)繳增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第17號(hào)第三條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2024〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第11號(hào)第三條的規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第17號(hào)印發(fā)）。

雖然在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）無需預(yù)繳增值稅，但是實(shí)際工作當(dāng)中會(huì)存在同一地級(jí)行政區(qū)范圍的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了稅源要求項(xiàng)目在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅的情況。

案例二：某建筑公司為了承接項(xiàng)目公司成立在鄂州市，鄂州市為地級(jí)市，機(jī)構(gòu)所在地在鄂州市鄂城區(qū)，A項(xiàng)目所在地在鄂州市鄂城區(qū)，B項(xiàng)目所在地在鄂州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，根據(jù)2024年11號(hào)第三條的規(guī)定，由于B項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地雖然跨了區(qū)，但是在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)，因此B項(xiàng)目無需預(yù)繳增值稅，但是在實(shí)際當(dāng)中B項(xiàng)目所在地即經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局要求B項(xiàng)目要在該區(qū)預(yù)繳增值稅。

如何解決？一是在當(dāng)?shù)爻闪⒎止荆珜?shí)際已經(jīng)在當(dāng)?shù)爻闪⒘俗庸?，再成立分公司?dǎo)致增加管理成本，不太現(xiàn)實(shí)；二是找市稅務(wù)局反映該問題，由市稅務(wù)局統(tǒng)一協(xié)商解決。

三、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)無需繳稅但項(xiàng)目仍需預(yù)繳

財(cái)稅2024年36號(hào)文附件2規(guī)定一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

案例三：A建筑公司在湖北省武漢市，A建筑公司項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，最近一期機(jī)構(gòu)所在地增值稅納稅申報(bào)表上顯示期末留抵稅額5000萬元，附表四建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款期末余額1億元，而且項(xiàng)目所在地目前仍然持續(xù)預(yù)繳稅款，導(dǎo)致差額較大，建筑業(yè)預(yù)繳稅款占用了大量的資金，雖然有政策規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，但是實(shí)際當(dāng)中很難執(zhí)行，能解決的途徑是可以通過辦理增值稅留抵退稅來消化大量預(yù)繳的稅款。

四、項(xiàng)目橫跨多個(gè)不同區(qū)縣在哪里預(yù)繳增值稅

一般情況下，建筑公司承接某一標(biāo)段的項(xiàng)目，一個(gè)工程項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地辦理一個(gè)外經(jīng)證在當(dāng)?shù)卮_定的地點(diǎn)預(yù)繳稅款，但實(shí)際當(dāng)中存在承接的某一工程橫跨多個(gè)項(xiàng)目，這樣導(dǎo)致的問題是是否要在不同的區(qū)、縣分別辦理外經(jīng)證預(yù)繳稅款？

案例四：B建筑公司機(jī)構(gòu)所在地在湖北省襄陽市，B建筑公司承接了危橋改造施工總承包工程，涉及上百座危橋改造，該項(xiàng)目橫跨了3個(gè)市轄區(qū)，3個(gè)縣城，3個(gè)縣級(jí)市，如果每跨一個(gè)區(qū)就辦理一個(gè)外經(jīng)證預(yù)繳稅款則會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目管理成本增加，因此若項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的，對(duì)于跨多個(gè)縣（區(qū)）的項(xiàng)目，應(yīng)到縣（區(qū)）上一級(jí)的市稅務(wù)局進(jìn)行溝通，由市稅務(wù)局層面統(tǒng)一安排，指定某一個(gè)縣區(qū)進(jìn)項(xiàng)預(yù)繳。

文章來源：馬昌堯老師親傳弟子。