近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2024年9號公告，就廢棄物專業(yè)化處理適用稅率作出明確。

在營改增以前，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物的處理只能適用于增值稅的加工勞務(wù)適用百分之17稅率，但營改增之后這項廢棄物的專業(yè)化處理有的地方就把它劃歸到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按百分之6，繳納增值稅，有的地方仍把它劃歸到增值稅加工勞務(wù)適用百分13，繳納增值稅，出現(xiàn)了同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各地執(zhí)行不一，同時考慮到廢棄物處置后貨物歸屬和未來是否銷售等區(qū)分了三種情況，做出了明確。

納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

第一種情形是采取填埋、焚燒等方式進(jìn)處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2024〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。這里的核心是處理后不產(chǎn)生未來可銷售貨物，對受托方而言，等于提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)，按現(xiàn)代服務(wù)適用百分之6，就不再劃歸加工勞務(wù)，不再適用百分之13稅率。

第二種情形是專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，在這種情形下受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。為什么這種情形判定為“加工勞務(wù)”而不是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，主要是考慮未來委托方再銷售該貨物的時候一定按貨物的適用稅率13征收增值稅，如果把這種專業(yè)化處理也判定為現(xiàn)代服務(wù)的適用百分之6的話，就會造成進(jìn)項稅稅率低，而銷項稅稅率高，人為造成了委托方的稅負(fù)。

第三種情形是專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方其實有兩種業(yè)務(wù)同時發(fā)生，即專業(yè)化處理本身屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售的，其屬于適用貨物的增值稅稅率。但這里需要考慮的是受托方未來銷售貨物時如果按照貨物的稅率征稅，其可能沒有進(jìn)項稅額，如果處理，總局應(yīng)該再進(jìn)行明確。