我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“以票管稅”的稅收征管方式，即通過(guò)發(fā)票的流通追查經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)，發(fā)票是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的會(huì)計(jì)核算原始憑證。可是企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并不總是一帆風(fēng)順，開(kāi)票錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回、應(yīng)稅服務(wù)終止等情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致開(kāi)出的發(fā)票需要作廢處理。

我國(guó)增值稅發(fā)票分為兩種：一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 二是增值稅普通發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)環(huán)節(jié)更多，其作廢處理相對(duì)普通發(fā)票更復(fù)雜。

一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢處理

（一）直接作廢

一般納稅人在當(dāng)月開(kāi)具專(zhuān)票時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤或者符合作廢條件需要作廢的，由于發(fā)票所有聯(lián)次均還在自己公司手上，開(kāi)票人員在開(kāi)票系統(tǒng)中操作即可，將相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)按“作廢”處理，并在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）通過(guò)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢原發(fā)票

一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形不能直接作廢發(fā)票，這時(shí)候就需要開(kāi)具紅字發(fā)票沖回已開(kāi)具的發(fā)票。開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)票的情形具體包括以下4種。

1. 專(zhuān)票已交付購(gòu)買(mǎi)方，且已經(jīng)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

（1）購(gòu)買(mǎi)方要在開(kāi)票系統(tǒng)中填制并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)票信息表》，信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在填制《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票信息，暫按信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

（2）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

2. 購(gòu)方取得增值稅專(zhuān)票未用于申報(bào)抵扣，發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回

（1）購(gòu)買(mǎi)方要在開(kāi)票系統(tǒng)中填制并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)票信息表》，在填制《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票信息。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“專(zhuān)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”等情形，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（2）銷(xiāo)售方的處理和情形1一樣。

3. 專(zhuān)票還未交付購(gòu)買(mǎi)方

（1）銷(xiāo)售方應(yīng)在專(zhuān)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中填制并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)票信息表》，在填制《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)后生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端的系統(tǒng)中，銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)票。

（2）購(gòu)買(mǎi)方不處理

4. 購(gòu)買(mǎi)方取得增值稅專(zhuān)票未用于申報(bào)抵扣，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回

（1）銷(xiāo)售方的處理和情形3一樣。

（2）購(gòu)買(mǎi)方寄回發(fā)票即可。

二、增值稅普通發(fā)票作廢處理

（一）直接作廢

增值稅普通發(fā)票直接作廢和專(zhuān)用發(fā)票類(lèi)似。對(duì)于小規(guī)模納稅人在開(kāi)具時(shí)，發(fā)現(xiàn)有誤或者符合作廢條件的可即時(shí)作廢，作廢的增值稅發(fā)票需在開(kāi)票系統(tǒng)中將相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，發(fā)票留存。

直接作廢的發(fā)票必須是當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票，如果超過(guò)月份則不可以作廢，只能開(kāi)具紅字發(fā)票抵充之前的發(fā)票。

（二）通過(guò)開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票作廢原發(fā)票

增值稅普通發(fā)票不存在抵扣聯(lián)認(rèn)證的情況，為此，開(kāi)具紅字發(fā)票較為簡(jiǎn)單，開(kāi)票人員直接進(jìn)入增值稅發(fā)票系統(tǒng)填制界面點(diǎn)擊“紅字”，輸入藍(lán)字發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼，核對(duì)信息無(wú)誤后開(kāi)具增值稅紅字普通發(fā)票。

同時(shí)，開(kāi)票人還必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得購(gòu)買(mǎi)方有效證明。

總結(jié)

因增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票是否可以抵扣稅款存在差別，導(dǎo)致其作廢處理方式不同，且增值稅專(zhuān)用發(fā)票在實(shí)操中的作廢程序相對(duì)更復(fù)雜。