一、 農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策

目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

1、投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。

案例一：某公司2024年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

案例二：M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進(jìn)原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

借：原材料—原乳1000萬元

貸：銀行存款1000萬元

假設(shè)2024年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬元

貸：原材料—原乳50萬元 或主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

依據(jù)：財(cái)稅〔2024〕38號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2024年第39號(hào)

2、成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

案例三：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2024年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據(jù)：財(cái)稅〔2024〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2024〕38號(hào)

3、參照法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國稅機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào)省稅務(wù)局備案。

（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1＋9％），

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

案例四：甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2024年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價(jià)0.21萬元/噸；當(dāng)月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價(jià)格0.24萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用1萬元；因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當(dāng)月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（　）萬元。

本月加權(quán)平均單價(jià)=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價(jià)不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)用。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)=260/（1-3%）*0.23*9%/（1+9%）=5.09；應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

1、購進(jìn)時(shí)：

借：原材料 960000

貸：應(yīng)付賬款 960000

2、直接銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 1526000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12600

借：其他業(yè)務(wù)成本 565591.60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50903

貸：原材料 616494.60

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

案例五：某糧食加工廠2024年5月購進(jìn)原木50000元作為燃料，用于生產(chǎn)膠合板,6月生產(chǎn)年糕銷售耗用燃料20000元。

購進(jìn)時(shí)：

借：原材料 50000

貸：銀行存款 50000

生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：原材料 20000

核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=20000/（1+10%）×10%=1818.18元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1818.18

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1818.18

二、免征增值稅政策

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

（二）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅

自2024年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

免稅蔬菜范圍：挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍。

各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。

蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

（三）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策

自2024年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人，既銷售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

（四）農(nóng)民專業(yè)合作社免征增值稅政策

自2008年7月1日起,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。

（五）普惠優(yōu)惠

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕13號(hào) ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2024年第4號(hào) ），執(zhí)行期限為2024年1月1日至2021年12月31日。

三、 農(nóng)產(chǎn)品稅率調(diào)整

（一）適用稅率和征收率的調(diào)整

適用稅率：

2024年7月1日前，13%

2024年7月1日-2024年4月30日，11%

2024年5月1日-2024年3月31日，10%

2024年4月1日后，9%

征收率： 3%

（二）農(nóng)產(chǎn)品扣除率

適用范圍：

10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。

適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

四、收購發(fā)票

（一）領(lǐng)用

納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模，對(duì)其領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)用方式按規(guī)定予以確認(rèn)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個(gè)人。

（二）申請(qǐng)流程

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就生產(chǎn)經(jīng)營情況作出說明，內(nèi)容包括：企業(yè)的類型（屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)）、注冊(cè)資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品（或商品）、經(jīng)營場(chǎng)所；生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種；購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計(jì)劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等?！　∫杨I(lǐng)用過收購發(fā)票的納稅人若生產(chǎn)經(jīng)營方式、經(jīng)營的產(chǎn)品（或商品）發(fā)生重大變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告變化情況。

（三）注意事項(xiàng)

對(duì)于收購發(fā)票連續(xù)三個(gè)月實(shí)際使用數(shù)量低于或高于確認(rèn)領(lǐng)購數(shù)量的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)調(diào)查后實(shí)際情況對(duì)其領(lǐng)購使用數(shù)量進(jìn)行重新確認(rèn)。

（四）發(fā)票開具

1. 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票；納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人以外的單位和個(gè)人購買農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不得開具收購發(fā)票。

2. 納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。

3. 納稅人開具收購發(fā)票應(yīng)按照號(hào)碼順序填開，填寫內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，應(yīng)準(zhǔn)確填寫銷售方的姓名、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額，在收購發(fā)票銷方納稅人“地址、電話”一欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地址和銷售方電話號(hào)碼，在收購發(fā)票銷方納稅人“納稅人識(shí)別號(hào)”一欄應(yīng)準(zhǔn)確填寫銷售方的身份證號(hào)碼；全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。不得按多個(gè)銷售方匯總開具。

4. 收購發(fā)票僅限在本市范圍內(nèi)開具。到本市以外收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購發(fā)票。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票，按照收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人，則根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2024〕38號(hào))的規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

來源：小穎言稅