【稅律筆談】按

在涉稅領(lǐng)域，律師事務(wù)所相比其他企業(yè)具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)在律師事務(wù)所本身的性質(zhì)、律師事務(wù)所內(nèi)人員身份的復(fù)雜性。為便于同行了解自身涉稅特性及法定的合理納稅減除標(biāo)準(zhǔn)，本文特就律師及律師事務(wù)所涉稅問(wèn)題及優(yōu)惠政策做簡(jiǎn)單總結(jié)。

【稅律筆談】總結(jié)

一、律師事務(wù)所層面

依據(jù)《律師法》，律所的組織形式包括普通合伙、特殊的普通合伙、個(gè)人所。即：律師事務(wù)所不能注冊(cè)成有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、股份有限責(zé)任公司。所以，由于其自身的機(jī)構(gòu)性質(zhì)，律所就其經(jīng)營(yíng)所得，不納企業(yè)所得稅（由律師層面繳納個(gè)稅）。至于，未來(lái)法律是否對(duì)律所組織形式予以放開(kāi)，我們拭目以待。

二、律師層面

以律所內(nèi)從業(yè)人員身份劃分，可分為：出資律師（登記合伙人）、雇傭律師（提成律師及授薪律師）、兼職律師，根據(jù)人員身份不同，律師在律所取得的應(yīng)稅收入所繳納的個(gè)稅及其減除方式也不同。具體概括如下：

1、出資律師（登記合伙人）

出資律師比照個(gè)體工商戶(hù)，對(duì)其按出資比例或事先約定比例計(jì)算分配的所得，按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅（即：五級(jí)累進(jìn)稅率表，如下表）。

出資律師繳納個(gè)稅計(jì)算方式為：年應(yīng)納稅額=（律所年分配所得-出資律師本人減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中：律所年分配所得=律所年度經(jīng)營(yíng)所得全額*分配比例（律所年度經(jīng)營(yíng)所得全額=律所收入-成本、費(fèi)用及損失）；

出資律師本人減除費(fèi)用=5000*12+專(zhuān)項(xiàng)扣除+專(zhuān)項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除。

（1）計(jì)算律所年度經(jīng)營(yíng)所得時(shí)不得扣除及可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，律所不得扣除成本項(xiàng)目包括：1）個(gè)人所得稅款；2）稅收滯納金；3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（系指行政處罰，非合同罰款）；4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；5）贊助支出；6）用于個(gè)人和家庭的支出；7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；8）稅局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（如：計(jì)提的各種準(zhǔn)備金）。

可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，如下表：

（2）計(jì)算出資律師應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)先分后稅原則，律所收入扣除上述成本費(fèi)用后的經(jīng)營(yíng)所得，按照出資比例或事先約定比例，分配至各個(gè)出資律師，分配所得可繼續(xù)扣除出資律師本身的減除費(fèi)用，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。具體減除費(fèi)用如下表：

2、雇傭律師（提成律師及授薪律師）

區(qū)別于出資律師按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用五級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅，雇傭律師取得的收入，按“綜合所得”適用七級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅?！熬C合所得”包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。稅率表如下：

其中，授新律師年應(yīng)納稅額=（各類(lèi)收入-減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費(fèi)用比照上述《律師減除費(fèi)用表》。

雇傭律師年應(yīng)納稅額=（分成收入-律師辦案支出-減除費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)，減除費(fèi)用比照上述《律師減除費(fèi)用表》。

其中，根據(jù)國(guó)稅（2000）149號(hào)文，律師辦案支出為雇傭律師分成收入的30%。雇傭律師無(wú)需尋找發(fā)票即可直接根據(jù)文件扣除費(fèi)用。例如：某律所提成比例為80%，律師當(dāng)月收入為10萬(wàn)元，則當(dāng)月分成收入8萬(wàn)元，可扣除的辦案費(fèi)用為2.4萬(wàn)元。當(dāng)然，雇傭律師也可以不使用30%扣除辦法，但必須尋找足夠合法合理的票據(jù)據(jù)實(shí)列支辦案費(fèi)用。每一位雇傭律師也應(yīng)當(dāng)與律所明確分成收入中辦案費(fèi)用的扣除方式。

需要注意的是，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)雇傭律師的辦案支出費(fèi)用，且辦案支出費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。

須另行指出的是，雇傭律師屬于員工，五險(xiǎn)一金繳納基數(shù)按其上一年度月平均工資確定。由于絕大多數(shù)提成律師自行承擔(dān)社保費(fèi)用，按照上一年度月平均工資確定社保繳納基數(shù)將大幅度提高雇傭律師的成本負(fù)擔(dān)。

例如：某雇傭律師上一年度月平均工資為10000元，每月負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為3766元（公戶(hù)2716元、個(gè)人賬戶(hù)1050元）。

3、兼職律師（大學(xué)老師）

兼職律師取得的收入，屬于工資、薪金性質(zhì)所得，按“綜合所得”適用七級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)稅，由律師事務(wù)所代扣代繳個(gè)人所得稅。兼職律師屬于其他單位正式員工，在其他單位繳稅時(shí)已經(jīng)扣除上述計(jì)生費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等費(fèi)用，故，在代扣代繳其個(gè)稅時(shí)，不得扣除上述項(xiàng)目費(fèi)用。兼職律師（若系提成律師）從律所取得的收入比照雇傭律師扣除辦案支出后的余額計(jì)算繳稅。

例如：某律所提成比例80%，兼職律師年創(chuàng)收100萬(wàn)元，則當(dāng)年分成收入80萬(wàn)元，可扣除的辦案費(fèi)用支出為24萬(wàn)元。該兼職律師應(yīng)按56萬(wàn)元應(yīng)稅收入納稅。比照七級(jí)累進(jìn)稅率表后，兼職律師須納稅=56*30%-52920=115080元。

三、其他特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)

除上述常規(guī)類(lèi)型扣除標(biāo)準(zhǔn)外，律師還可享受公民享有如下其他特殊扣除優(yōu)惠項(xiàng)目：

1、捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策

律師通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

此處需注意：必須是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)。個(gè)人直接捐贈(zèng)，不能稅前扣除。

2、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅【2013】103號(hào)文針對(duì)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，可根據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)，享受稅收優(yōu)惠：

（1）企業(yè)繳費(fèi)部分：根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳納的年金在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不繳納個(gè)稅。

（2）個(gè)人繳費(fèi)部分：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；個(gè)人工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過(guò)所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍以上的部分，不計(jì)入工資計(jì)稅基數(shù)。

值得注意的是，上述政策針對(duì)企業(yè)員工，對(duì)于律所內(nèi)出資律師是否享受上述政策，筆者沒(méi)有找到相應(yīng)的文件依據(jù)。然而，出資律師比照參照的《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》中有提到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，除了適用個(gè)體工商戶(hù)從業(yè)人員外，還適用于個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主。雖然《辦法》沒(méi)有關(guān)于個(gè)體戶(hù)繳納年金的規(guī)定，但是筆者認(rèn)為企業(yè)年金也具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的屬性，律所針對(duì)全體從業(yè)人員（包括出資律師）繳納的企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)享受有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。具體如何，有待實(shí)施該稅收籌劃的律所向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)。

3、稅收遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅【2024】22號(hào)文及財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第74號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)養(yǎng)老資金賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出及領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠政策，具體如下：

（1）試點(diǎn)地區(qū)：武漢、福建（廈門(mén)）、武漢工業(yè)園區(qū)。

（2）雇傭律師購(gòu)買(mǎi)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，按其繳納的保費(fèi)在當(dāng)月工資薪金的6%和1000元孰低，允許稅前扣除。

（3）出資律師購(gòu)買(mǎi)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，按其分配的應(yīng)納稅收入的6%和12000元孰低，允許稅前扣除。

（4）領(lǐng)取上述個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入階段，養(yǎng)老金收入的25部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。