我國增值稅采用比例稅率形式。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了低稅率檔次，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。為了適應(yīng)增值稅納稅人分成兩類的情況？ 故對(duì)這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率和征收率。

一、基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

二、低稅率

（一）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅：

1.糧食、食用植物油。

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3.圖書、報(bào)紙、雜志。

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。自2024年9月1日起，化肥增值稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。對(duì)納稅人銷售和進(jìn)口符合規(guī)定范圍的化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。鉀肥增值稅先征后返政策同時(shí)停止執(zhí)行。

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：

(1）農(nóng)產(chǎn)品

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字［1995] 52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2010年以后， 國家稅務(wù)總局對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了明確規(guī)定：

①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為139毛，自2010年10月1日起執(zhí)行。

②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。

③花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用17%增值稅稅率。

④麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字［1995] 52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用179毛的增值稅稅率。

⑤按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)一巴氏殺菌乳》（GB19645-2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按

照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)一滅菌乳》( GB25190-2010）生產(chǎn)的滅菌乳，均屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅；按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)一調(diào)制乳》( GB25191-2010）生產(chǎn)的調(diào)制乳，不屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。

⑥肉桂油、按油、香茅油不屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字［1995] 52號(hào)）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。

⑦淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照179毛的稅率征收增值稅。

（2）音像制品（自2007年1月1日起）

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（3） 電子出版物（自2007年1月1日起）

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加

工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上？ 通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀

設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的

設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。

4）二甲醚（自2008年1月1日起），二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH30CH3 ，常溫常壓下為具有輕微釀香味， 易燃、無毒、元腐蝕性的氣體。

(5）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)［1993] 151號(hào)）規(guī)定的農(nóng)機(jī)淚圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。

(6） 農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，適用139毛增值稅稅率。

(7）國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷旦采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書，屬于《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的μ 圖書” ，適用139毛增值稅稅率。

(8） 動(dòng)物骨粒屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字［1995] 52號(hào)）第二條第（五）款規(guī)定的動(dòng)物類“ 其他動(dòng)物組織” ，其適用的增值稅稅率為13%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%

（三）提供郵政服務(wù)，稅率為11%

（四）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為119毛 。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%

（五）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率為6%（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用179毛的稅率）油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用“ 營改增” 規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》（財(cái)稅［ 2009] 8號(hào)）規(guī)定的增值稅稅率。

三、零稅率

納稅人出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)， 稅率為零；但是， 國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

根據(jù)“ 營改增” 的規(guī)定， 應(yīng)稅服務(wù)的零稅率政策如下：

1.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

(1）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)， 屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。

(2）境內(nèi)的單位和個(gè)人適用國際運(yùn)輸服務(wù)增值稅零稅率的條件是：以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得交通部門頒發(fā)的《國際船舶運(yùn)輸許可證》或《國際班輪運(yùn)輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運(yùn)輸?shù)摹端愤\(yùn)輸許可證》；以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的9 應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》9 且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 國際運(yùn)輸” ；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)” ， 或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 公務(wù)飛行” 。

(3）航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)， 適用增值稅零稅率。

(4）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)， 不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

(5）向境外單位提供的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)， 以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)適用增值稅零稅率， 其范圍按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2013] 106號(hào)文件印發(fā)）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)范圍執(zhí)行。

(6）向境外單位提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率， 其范圍， 按照《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》對(duì)應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)， 不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

2.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)” ）， 適用增值稅零稅率。起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)地區(qū)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)， 屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率， 以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶；以航空運(yùn)輸方式提供上述交通運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)” ， 或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 公務(wù)飛行” 。

3.自2013年8月1日起， 境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)9 如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起， 境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)， 如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， 如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的， 實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的， 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“ 免、抵、退” 稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率成稅服務(wù)出口的實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的， 視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行＂免、抵、退” 稅辦法。

5.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等服務(wù)， 不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

6.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的， 可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

7.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)羅按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅μ 免、抵、退” 稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

重點(diǎn)：

稅率為零不是簡(jiǎn)單地等同于免稅。出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對(duì)該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅稅款， 從而以無稅產(chǎn)品和成稅服務(wù)進(jìn)入國際市場(chǎng)。當(dāng)然我國目前并非對(duì)全部出口產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)都完全實(shí)行零稅率。我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和調(diào)節(jié)出口產(chǎn)品與應(yīng)稅服務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)定了出口退稅率， 對(duì)大部分出口產(chǎn)品與應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率。

四、征收率

增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人及一些特殊情況采用簡(jiǎn)易征收辦法， 對(duì)小規(guī)模納稅人及特殊情況適用的征收比例稱為征收率。

考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小， 且會(huì)計(jì)核算不健全， 難以按上述增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款， 因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。自2009年1月1日起， 小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%， 不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整， 由國務(wù)院決定。根據(jù)“營改增” 的規(guī)定， 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅中的小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

調(diào)整小規(guī)模納稅人的征收率， 出于兩個(gè)原因： 一是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率；二是考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人。所以對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。