增值稅“加計(jì)抵減”銷售額條件的判斷及結(jié)轉(zhuǎn)扣除

問：我公司計(jì)劃2024年5月份投資設(shè)立一家物流公司，假設(shè)物流公司6月份取得一般納稅人資格，5-8月份銷售額均為0，從9月份起才產(chǎn)生銷售額。請問物流公司應(yīng)如何判斷本年是否適用加計(jì)抵減政策？確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)月可計(jì)提的加計(jì)抵減額是否包含之前月份的？假設(shè)2024年度計(jì)提的加計(jì)抵減額年度終了后仍有余額，但2024年物流公司不符合適用加計(jì)抵減政策的條件，2024年度產(chǎn)生的加計(jì)抵減余額能否結(jié)轉(zhuǎn)至2024年度繼續(xù)扣除？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2024年第39號）第七條規(guī)定，自2024年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。第七條第（一）項(xiàng)第三四五款規(guī)定，2024年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。

2024年3月26日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布了《深化增值稅改革100問》。關(guān)于問題35“增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定：‘納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提’，請舉例說明如何適用該規(guī)定。”的解答明確，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2024年4月設(shè)立，2024年5月登記為一般納稅人，2024年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。關(guān)于問題45“假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2024年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時(shí)候開始計(jì)算銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策？”的解答明確，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2024年第39號）規(guī)定，2024年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來判斷是否適用加計(jì)抵減政策。因此，A公司應(yīng)根據(jù)2024年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。關(guān)于問題46“如果某公司2024年適用加計(jì)抵減政策，且截至2024年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2024年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，那么這20萬元的加計(jì)抵減額余額如何處理？”的解答明確，該公司2024年不再適用加計(jì)抵減政策，則2024年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2024年未抵減完的20萬元，是可以在2024年至2021年度繼續(xù)抵減的。

因此，物流公司2024年9月份起才產(chǎn)生銷售額，應(yīng)根據(jù)9-11月份的銷售額判斷2024年度是否適用加計(jì)抵減政策。如果11月份判定符合適用加計(jì)抵減政策條件，則11月份可一并計(jì)提6-11月份的加計(jì)抵減額。假設(shè)2024年度計(jì)提的加計(jì)抵減額年度終了后仍有余額，而2024年度不再適用加計(jì)抵減政策，則2024年度不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但2024年尚未抵減完的余額可以在2024年至2021年度繼續(xù)抵減。【關(guān)注大成方略，學(xué)習(xí)更多財(cái)務(wù)知識】