在日常工作中，混合銷售行為不在少數(shù)。我們知道，根據(jù)財稅【2024】年36號文的規(guī)定，對于混合銷售的增值稅交納依據(jù)是：如果企業(yè)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位，按照銷售服務繳納增值稅。而混合銷售行為的判斷只能是“銷售+服務”的形式，且這個前提是“銷售+服務”的甲方為同一主體，即在同一項業(yè)務中發(fā)生，此時才屬于混合銷售。

而混合銷售也有例外情況：① 國家稅務總局公告2024年第11號

② 國家稅務總局公告2024年第42號

為了便于理解，小編將例外情況總結如下：

日常工作中，客戶經(jīng)常感到困惑的問題是：我們的合同怎么簽，發(fā)票怎么開？甲方要求我們開具13%稅率的發(fā)票合理嗎？實務中，一定是先有業(yè)務，再有合同，最后才是開票和交稅。那么我們就從業(yè)務談起，首先判斷某項業(yè)務是否屬于混合銷售？再考慮適用的主營業(yè)務是什么，可以開什么稅目的發(fā)票？最后按此思路，再思索合同應該怎么簽？下來我們結合幾個例子加以分析：

案例一：某鋁合金門窗企業(yè)，銷售自產(chǎn)門窗的同時進行安裝服務，合同總價款為500萬元，該鋁合金門窗企業(yè)如何繳納增值稅？

解析：這就是一個典型的混合銷售案例了！由于銷售貨物的同時提供安裝服務，屬于混合銷售行為，首先判斷該公司的主營業(yè)務，如果主營業(yè)務是門窗的銷售，那么企業(yè)應按銷售貨物開票，稅率從主營業(yè)務13%。故該業(yè)務應交增值稅=500/1.13*13%=57.52（萬元）

案例二：某電梯銷售公司，向某房企銷售外購電梯的同時提供安裝服務，合同約定電梯銷售價款為1000萬元，安裝價款為50萬元，該電梯公司如何繳納增值稅？

解析：該公司分別簽署了銷售和安裝服務的價款，屬于混合銷售的例外情況，此時企業(yè)應分別按照銷售機器設備和安裝服務開票，其中安裝服務可以選擇簡易計稅，稅率為13%和3%。電梯公司該業(yè)務應交增值稅=1000/1.13*13%+50/1.03*3%=116.5（萬元）

案例三：某電梯銷售公司，向某房企銷售自產(chǎn)電梯的同時提供安裝服務，合同總價款為1050萬元，該電梯公司如何繳納增值稅？

解析：由于企業(yè)未依據(jù)11號公告分別核算銷售和安裝服務的銷售額，故按兼營處理，從高適用稅率或者征收率。此時企業(yè)的銷售和安裝業(yè)務應按銷售的適用稅率核算，故該業(yè)務應交增值稅=1050/1.13*13%=120.8（萬元）

從以上兩個案例中我們可以看出，由于合同的簽訂方式不同，僅僅是分別核算了銷售和安裝服務的價款，導致應交增值稅的結果不同。

案例四：某鋼結構企業(yè)，銷售自產(chǎn)鋼結構件的同時進行安裝服務，合同約定鋼結構銷售價款為350萬元，安裝價款為150萬元，該鋼結構企業(yè)如何繳納增值稅？

解析：由于該公司分別簽署了銷售和安裝服務的價款，屬于混合銷售的例外情況，此時企業(yè)應分別按照銷售鋼結構件和安裝服務開票，稅率為13%和9%。故鋼結構企業(yè)應分別核算銷售和安裝服務的銷售額，此時該業(yè)務應交增值稅=350/1.13*13%+150/1.09*9%=52.65（萬元）

從以上四個案例中我們可以看出，如何判斷該業(yè)務屬于何種計稅方式，小編總結步驟如下：

1、判斷業(yè)務：是屬于混合銷售、兼營還是混合銷售的例外情況？

2、價款如何核算：是否分別核算銷售和安裝的價款？

3、判斷適用政策：該業(yè)務到底是混合銷售（從主營業(yè)務稅率）、兼營（從高適用稅率）、還是按照混合銷售以外的特殊規(guī)定（分別核算銷售額、分別適用不用的稅率或者征收率）？

4、整體業(yè)務的審核：通過業(yè)務上的判斷之后，財務人員再去審核合同簽署的是否規(guī)范、合理？

但實務中，對于11號公告中的“自產(chǎn)活動板房和鋼結構件”兩類特殊情況，應分別核算的安裝服務是否可以適用簡易計稅？稅法條文并沒有明確表示，各地爭議也比較大。建議企業(yè)在實際執(zhí)行的過程中，提前向主管機關咨詢相關口徑，避免涉稅風險！

來源：焦點財稅（李欣）