中小企業(yè)按照其發(fā)展歷程，大致上可以分為兩類，一類是中小企業(yè)起步期稅收優(yōu)惠政策，一類是中小企業(yè)成長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠政策。其中起步期的稅收優(yōu)惠政策涉及五個(gè)項(xiàng)目54項(xiàng)具體稅收優(yōu)惠明細(xì)，包括小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺(tái)稅收優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠以及銀行類金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠；成長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠涉及五個(gè)項(xiàng)目19個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別是退還增值稅增量留抵退稅的政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、固定資產(chǎn)加速折舊政策、購(gòu)買符合條件設(shè)備稅收優(yōu)惠政策以及科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠。以下按照較為常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠分稅費(fèi)種進(jìn)行梳理，總共也分四大部分，第一個(gè)部分增值稅稅收優(yōu)惠篇，第二個(gè)部分企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠篇，第三個(gè)部分財(cái)產(chǎn)和行為稅稅收優(yōu)惠篇，第四個(gè)部分非稅優(yōu)惠篇。

第一部分增值稅稅收優(yōu)惠篇。

增值稅小微企業(yè)免征增值稅稅收優(yōu)惠。這項(xiàng)政策其實(shí)是由來(lái)已久，以表格的形式增值稅小微企業(yè)優(yōu)惠歷程。

以上可以看出，從2013年8月至今，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和稅收制度的改革，從最初的月銷售額2萬(wàn)季6萬(wàn)的免征標(biāo)準(zhǔn)提高到現(xiàn)在月15萬(wàn)季45萬(wàn)的免征標(biāo)準(zhǔn)，為小微企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)了減稅減負(fù)，輕松前行，提供了強(qiáng)大的政策支持和資金動(dòng)力。需要重點(diǎn)關(guān)注的實(shí)際上就是最新小微優(yōu)惠政策，也就是財(cái)政部、稅務(wù)總局2021年第11號(hào)公告，它的執(zhí)行期限是從2021年4月1日起到2024年12月31日，第11號(hào)公告是財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的，在征管細(xì)節(jié)上還有一些需要明確的口徑，因此總局配套出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增稅征管問(wèn)題的公告》（2021年第5號(hào)），這個(gè)公告非常重要，共有8個(gè)條款，總結(jié)了表格的形式如下：

以上，對(duì)于免稅標(biāo)準(zhǔn)，本輪增值稅小微優(yōu)惠免稅標(biāo)準(zhǔn)這里要區(qū)分按期納稅還是按次納稅，對(duì)于按期納稅免稅標(biāo)準(zhǔn)月不超過(guò)15萬(wàn)元，季度不超過(guò)45萬(wàn)元，對(duì)于按次納稅納稅人，免稅標(biāo)準(zhǔn)為每次不超過(guò)500元。

對(duì)于銷售額，需要把握三個(gè)關(guān)鍵詞，第一個(gè)關(guān)鍵詞合并計(jì)算，也就是合計(jì)的一個(gè)概念，就是指小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為的合計(jì)銷售額。如果是按月納稅，那就是合計(jì)月銷售額，如果是按季納稅就是合計(jì)季銷售額，就是一個(gè)銷售額概念，歷史上曾經(jīng)是區(qū)分應(yīng)稅行為的，分別把握銷售額，但是現(xiàn)在是把所有銷售額都加總來(lái)確認(rèn)與免稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一個(gè)比較。第二個(gè)關(guān)鍵詞叫二次判斷，并不是有了合計(jì)銷售額了之后都需要二次判斷，是僅涉及到不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候，才需要將本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額這部分扣除掉了之后的余額與免稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，如果沒(méi)有超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售額依然是可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。第三個(gè)關(guān)鍵詞叫差額后，對(duì)于適用于差額征稅的小規(guī)模納稅人，要以差額后的銷售額和免稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其是否能夠享受小微免征增值稅的優(yōu)惠政策。

對(duì)于納稅期限，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以一個(gè)月或一個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更，這個(gè)政策也不是新政策，也是延續(xù)后的一個(gè)政策，把權(quán)利交給了納稅人自己選擇，納稅人是需要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做出選擇，假如是這種季節(jié)性經(jīng)營(yíng)比較顯著的納稅人，一個(gè)季度里面有兩個(gè)月銷售額都沒(méi)有達(dá)到15萬(wàn)，但是第三個(gè)月銷售額超過(guò)45萬(wàn)這樣情況，當(dāng)然是選擇按月納稅比較合適，但是這里強(qiáng)調(diào)一下政策上規(guī)定了，一經(jīng)選擇一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是不得變更，所以不能夠一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)一會(huì)兒月報(bào)，一會(huì)兒季報(bào)，是這樣的一個(gè)口徑。

對(duì)于其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，這里其他個(gè)人是自然人，僅指自然人，就是說(shuō)只有自然人在出租不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候可以按租賃期進(jìn)行分?jǐn)傋饨?，然后將月租金與免稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一個(gè)比較，看有沒(méi)有超15萬(wàn)，超過(guò)的不能免征，沒(méi)超過(guò)就可以免征，這個(gè)口徑強(qiáng)調(diào)一下，因?yàn)橛泻芏嘈∫?guī)模納稅人也想分?jǐn)傋饨?，比如說(shuō)小的物業(yè)公司、小的供熱公司等等，是享受不了這個(gè)優(yōu)惠政策的。

對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不超過(guò)一個(gè)季度情況，或者說(shuō)是某一段時(shí)間的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期申報(bào)的時(shí)候不足一個(gè)季度，比如就是因?yàn)樽N或者說(shuō)是登記成一般納稅人，集中登記，導(dǎo)致某一個(gè)期間一個(gè)季度里實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足季度的情況，這個(gè)政策實(shí)際上也是上一輪小微優(yōu)惠的一個(gè)延續(xù)，現(xiàn)在一個(gè)銷售額是不需要按照這個(gè)經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行分?jǐn)偭耍侵苯雍桶醇{稅期的免稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較就可以了。

對(duì)于預(yù)繳業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期是無(wú)需預(yù)繳稅款的。另外強(qiáng)調(diào)一下小規(guī)模納稅人的銷售額其實(shí)從小規(guī)模納稅人申報(bào)表就可以看出來(lái)，申報(bào)表主要包括五大項(xiàng)，應(yīng)征3%的，應(yīng)征5%的，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，免稅以及出口免稅的這五大部分，如果從發(fā)票上來(lái)看，就是包括代開(kāi)、自開(kāi)以及未開(kāi)這三部分銷售額的一個(gè)概念，另外，從今年8月1日起主副稅報(bào)表已經(jīng)合并，可以參照最新合并申報(bào)表。

現(xiàn)針對(duì)出現(xiàn)的較典型問(wèn)題做以梳理如下：

第一個(gè)問(wèn)題，假如某批發(fā)貨物的小公司，屬于按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，4月份的公司銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入是50萬(wàn)元，銷售貨物收入13萬(wàn)元，是否可以享受月銷售額15萬(wàn)以下的免征增稅政策。首先根據(jù)5號(hào)公告，業(yè)務(wù)涉及到銷售不動(dòng)產(chǎn)了，那么是需要進(jìn)行二次判斷，首先算合計(jì)銷售額，然后剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)之后的余額后，沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)元，所以這一塊兒是可以享受月銷售額15萬(wàn)元以下的免征政策，但是銷售不動(dòng)產(chǎn)這一部分應(yīng)當(dāng)照章繳納增值稅。

第二個(gè)問(wèn)題，某小型超市，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，除了賣日用百貨以外，還零售新鮮蔬菜，超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額按規(guī)定是一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策的，請(qǐng)問(wèn)在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時(shí)，是否需要計(jì)算新鮮蔬菜取得的銷售額。這個(gè)肯定是需要的，根據(jù)5號(hào)公告，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增稅應(yīng)稅行為為合計(jì)銷售額未超過(guò)15萬(wàn)季度沒(méi)超過(guò)45萬(wàn)的免征，這里面銷售額我是所有的銷售額包括應(yīng)稅免稅，包括內(nèi)銷和出口的，所以在判斷這個(gè)月銷售額的時(shí)候是要涵蓋新鮮蔬菜這部分的。

第三個(gè)問(wèn)題，某公司是武漢一家建筑企業(yè)，屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，公司目前外地有幾個(gè)建筑項(xiàng)目，關(guān)注到最近國(guó)家出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免征增稅政策中有季度銷售額45萬(wàn)元以下無(wú)需預(yù)繳的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)是分不同的建筑項(xiàng)目的銷售額分別判斷還是按建筑項(xiàng)目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳？根據(jù)5號(hào)公告，按照現(xiàn)行應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地的月銷售額沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)季度，沒(méi)有超過(guò)45萬(wàn)的當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳。因此如果這個(gè)公司屬于按季申報(bào)的納稅人在同一預(yù)繳地多個(gè)建筑項(xiàng)目，那么就對(duì)同一預(yù)繳地涉及所有建筑項(xiàng)目呢，按照季度總銷售額來(lái)判斷是否需要在該地進(jìn)行預(yù)繳增值稅，不同預(yù)繳地的建筑項(xiàng)目，按照不同預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)季度銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

下面說(shuō)下小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策下的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)。

首先看一下小微企業(yè)會(huì)計(jì)處理，銷售發(fā)生的時(shí)候，實(shí)際上小規(guī)模納稅人不一定能夠確定自己能不能享受小微免征優(yōu)惠的，所以需要在確認(rèn)收入的時(shí)候先確認(rèn)稅金，賬務(wù)處理就是借銀行存款，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，等到季末或者是月末的時(shí)候，然后才可以知道自己能不能享受免稅優(yōu)惠，如果能夠享受免稅優(yōu)惠的時(shí)候就沖銷應(yīng)交稅金，那么賬務(wù)處理是這樣的，借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，貸其他收益，這里需要強(qiáng)調(diào)的是執(zhí)行小準(zhǔn)則的小規(guī)模納稅人，在沖銷稅金的時(shí)候貸記的就不是其他收益，而是貸記營(yíng)業(yè)外收入。

接下來(lái)再看一下小微企業(yè)申報(bào)，在日常工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一部分小微企業(yè)往往是因?yàn)樘顚懮陥?bào)表錯(cuò)誤導(dǎo)致的，無(wú)法享受小微優(yōu)惠，所以這里強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，第一就是享受小微優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，在填申報(bào)表的時(shí)候，首先是不需要填減免稅申報(bào)明細(xì)表，只需要在主表就是第九行，第十行，那么填寫相關(guān)的數(shù)據(jù)就可以了。如果說(shuō)有的企業(yè)把前面的應(yīng)征藍(lán)色也填上了，如果沒(méi)有代開(kāi)專票的情況下，代開(kāi)專票這部分是需要納稅的，這里僅針對(duì)免稅這部分，只需要填到第九行、第十行就行了。第12行就是強(qiáng)調(diào)一下這個(gè)欄次，當(dāng)享受小微以外的其他優(yōu)惠政策的時(shí)候，是需要填寫到第12行，也就說(shuō)12行有數(shù)據(jù)，那么一定要填減免稅申報(bào)明細(xì)表。

增值稅小規(guī)模納稅人減征增值稅優(yōu)惠政策。減征增值稅政策的文件依據(jù)有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告，就是財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第13號(hào)，另外一個(gè)就是續(xù)期一個(gè)文件，財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告，就是財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)。將兩個(gè)文件整合一下就變成一句話，對(duì)于減征政策，可以直接這樣記憶，自2024年的3月1日~2021年的12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，適用3%預(yù)征率，預(yù)繳增值稅項(xiàng)目減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。征收率的減征是一個(gè)階段性的政策，所以在執(zhí)行的時(shí)候必須嚴(yán)格按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行這個(gè)政策。

接下來(lái)首先探討的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與征收率的關(guān)系。政策起始時(shí)間是從2024年3月1日，因此當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2024年3月1日之前，那就按征收率3%執(zhí)行，也就意味著稅款所屬期在2024年3月1日之前征收率是3%，按3%開(kāi)具發(fā)票。那么在2024年的3月1日以后實(shí)際上可以分成兩個(gè)階段，一個(gè)就是政策執(zhí)行期，從2024年的3月1~2021年的12月31這段時(shí)間征收率已經(jīng)減到1%，2021年3月12月31日以后，如果沒(méi)有續(xù)期文件，征收率還會(huì)要回歸到3%，這就是征收率調(diào)整后判斷發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照多少征收率開(kāi)具的一個(gè)基本原則，所以要理順一下這個(gè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和征收率的一個(gè)關(guān)系。

那所謂這些時(shí)點(diǎn)都是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，這里強(qiáng)調(diào)一下，是否意味著2024年3月1日~2021年的12月31日期間征收率只能是1%？只能開(kāi)1%的發(fā)票？

接下來(lái)帶著以上這個(gè)問(wèn)題，看下征收率變化之后有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整。時(shí)間軸闡述了征收率的變化，實(shí)際上它的執(zhí)行是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是緊密關(guān)聯(lián)的，所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非常關(guān)鍵，歸納以下幾種情況，征收率不為1%，而仍為3%的情況，也就是政策執(zhí)行期期間，然后以下情況還可以按照3%執(zhí)行：

第一種情況就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2024年3月1日之前，如果之前那個(gè)時(shí)間適用征收率就是3%。

第二個(gè)是2024年3月1日之前已經(jīng)銷售了，但是后期出現(xiàn)銷售退回，需要開(kāi)紅字發(fā)票情況，那么也可以是按3%征收率。

第三個(gè)是這個(gè)銷售是在2024年3月1日之前已經(jīng)完成了，但是開(kāi)票有誤，需要重新給別人開(kāi)票的情形。

第四個(gè)納稅人放棄減、免稅的情形。

下面梳理了一張因征收率變化常見(jiàn)的有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整情況表：

首先在2024年3月1日前，如果已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，然后在政策執(zhí)行期發(fā)生了銷售折讓、中止或者退回、開(kāi)票有誤的情況，依然可以按3%開(kāi)具紅字發(fā)票，開(kāi)票有誤的再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

如果2024年3月1日之前納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，并且已經(jīng)申報(bào)，但是我沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，在政策執(zhí)行期時(shí)需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票情形，依然可以按照3%進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)榧{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2024年的3月1日之前.

如果2024年3月1日之前納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是因?yàn)榭蛻艏葲](méi)給我錢，也沒(méi)做申報(bào)，沒(méi)開(kāi)發(fā)票，這個(gè)時(shí)候在政策執(zhí)行期客戶給錢，給人家開(kāi)發(fā)票，仍然是按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)的，所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2024年的3月1日之前，發(fā)票適用的征收率也是3%，同時(shí)需要更正這個(gè)對(duì)應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所屬期申報(bào)表，并且有繳納滯納金或是有罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

如果在政策執(zhí)行期，也就是2024年3月1日~2021年12月31日期間，納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，比如說(shuō)分期收款情況，但是一次性給人家開(kāi)了發(fā)票，那么按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，先開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)然是以發(fā)票時(shí)間，這個(gè)時(shí)候開(kāi)票時(shí)間正好是在政策期，那么就按1%征收率開(kāi)具就可以了，適用1%的征收率。

如果在政策執(zhí)行期放棄減免稅，那么依然按照正常征收率3%開(kāi)票就可以了。

一個(gè)非常典型的問(wèn)題，在政策試用期期間，小規(guī)模納稅人如果銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)，歷史上有一個(gè)文件財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用于增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知(財(cái)稅[2009]9號(hào))，這個(gè)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人除其他個(gè)人外銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，政策執(zhí)行期究竟是按減按1%征還是減按2%征，當(dāng)然會(huì)選擇最優(yōu)惠的征收率，絕大多數(shù)都會(huì)選擇1%，這個(gè)是可以的，因?yàn)橐罁?jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第36條，在適用減免稅政策的時(shí)候可以選擇放棄，也就說(shuō)沒(méi)有選擇財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，而選擇了以上所說(shuō)的13號(hào)文件，那么這種情況就可以享受這個(gè)政策優(yōu)惠。

第二部分 所得稅篇優(yōu)惠政策。

第一個(gè)重點(diǎn)專題，企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，相關(guān)的政策文件有四個(gè)，分別是財(cái)稅[2024]13號(hào)，國(guó)稅總局2024年第2號(hào)公告，財(cái)政部國(guó)稅總局2021年第12號(hào)公告，以及國(guó)稅總局2021年第8號(hào)公告。為了方便學(xué)習(xí)和理解，歸納了5個(gè)需要掌握的知識(shí)點(diǎn)：

第一點(diǎn)，最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi)容，2021年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅。2024年1月1日至2021年的12月31日，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)，但是沒(méi)有超過(guò)300萬(wàn)的部分僅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

注意，之前不超過(guò)100萬(wàn)部分是減按25%，現(xiàn)在已經(jīng)調(diào)整到12.5%，又進(jìn)行了一個(gè)再次優(yōu)惠的減半，所以優(yōu)惠力度是非常大的。對(duì)于超過(guò)100萬(wàn)沒(méi)有超過(guò)300萬(wàn)的部分政策口徑?jīng)]有發(fā)生變化。

還必須了解的是小型微利企業(yè)主體資格是什么，現(xiàn)實(shí)工作中有很多納稅人對(duì)于增值稅的小微，企業(yè)所得稅的小型微利以及涉及到地方稅的中小微企業(yè)呢，這個(gè)概念上往往有的時(shí)候是混淆的，這里跟大家強(qiáng)調(diào)的是小型微利企業(yè)針對(duì)的是企業(yè)所得稅這一個(gè)稅種的概念，指的是從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件企業(yè)。

第二點(diǎn)，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠計(jì)算方式。可以通過(guò)案例介紹一下小型微利企業(yè)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，年納稅應(yīng)納稅所得額正好是300萬(wàn)，在2024年的政策，他應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅是25萬(wàn)元，計(jì)算過(guò)程：

100×25%×20%+200×50%×20%=25萬(wàn)

最新政策如果是2021年計(jì)算結(jié)果，在100萬(wàn)以下減征部分已經(jīng)變成12.5%，所以用100萬(wàn)×12.5%×20%+200×50%×20%＝22.5萬(wàn)。

兩者唯一的區(qū)別就是100萬(wàn)以下這一塊兒，得出最新政策企業(yè)所得稅22.5萬(wàn)元，少繳了2.5萬(wàn)元，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常利好。

第三點(diǎn)，小型微利企業(yè)如何計(jì)算從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，小型微利企業(yè)所得稅季度申報(bào)時(shí)就可以享受了，那么在判斷從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是否符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，需要把握這個(gè)時(shí)間點(diǎn)的概念，是什么時(shí)點(diǎn)的從業(yè)人數(shù)，什么時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額，政策方面的規(guī)定，對(duì)于從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，也就是說(shuō)包括兩部分人。兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)全年季度平均值進(jìn)行確定，具體給了兩個(gè)公式，第一個(gè)公式季度平均值就是季初值加上季末值除以2，全年季度平均值就是全年各季度平均值之和除以4。

對(duì)于年度中間開(kāi)業(yè)或終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確認(rèn)相關(guān)指標(biāo)。

第四點(diǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)，判斷小型微利企業(yè)條件。以上介紹的是從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的指標(biāo)值計(jì)算公式，但是這個(gè)季度的時(shí)候，判斷方法就是比照全年平均值計(jì)算公式計(jì)算截止到本期期末的這種季度平均值，年應(yīng)納稅總額額也是截止到本期期末不超過(guò)300萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的，通過(guò)案例來(lái)消化這個(gè)政策。

A企業(yè)2024年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2024年各季度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)及累計(jì)應(yīng)納稅額如下表。

表是分季度給出每一個(gè)季度期初從業(yè)人數(shù)，期末從業(yè)人數(shù)、期初資產(chǎn)總額、期末資產(chǎn)總額以及截止到這個(gè)季度應(yīng)納稅所得額。因?yàn)榧緢?bào)應(yīng)納稅所得額也是從年初累計(jì)到這個(gè)季度截止一個(gè)累計(jì)值，所以具體來(lái)看一下這個(gè)分析過(guò)程：

先從第一個(gè)季度開(kāi)始來(lái)看，這個(gè)季初從業(yè)人數(shù)是120人，期末是200人，然后季度平均值就是（120+200）÷2＝160，因?yàn)橐患径冉刂沟奖酒谝簿鸵粋€(gè)季度，所以季度平均值就是160，然后再看資產(chǎn)總額，先算出季度平均值就是（2000+4000）÷2＝3000，得出截止本期期末一個(gè)平均值，然后再看應(yīng)納稅所得額是150萬(wàn)，那需要判定的指標(biāo)就是截止到本期期末季度平均值從業(yè)人數(shù)的季度平均值以及截止到本期期末資產(chǎn)總額季度平均值以及應(yīng)納稅所得額這三個(gè)部分，從業(yè)人數(shù)就是沒(méi)有超過(guò)300人，沒(méi)有超過(guò)就是5000萬(wàn)，沒(méi)有超過(guò)300萬(wàn)，這樣標(biāo)準(zhǔn)整體來(lái)說(shuō)一季度是符合的。

二季度計(jì)算公式，計(jì)算結(jié)果，一季度平均值160，二季度平均值450，兩個(gè)季度加權(quán)平均是305，很明顯從業(yè)人數(shù)已經(jīng)超了300人，所以二季度就不符合小型微利企業(yè)條件了。

三季度，計(jì)算結(jié)果，三個(gè)季度加權(quán)平均之后得295，是符合條件的。再看資產(chǎn)總額三個(gè)季度平均值之后得的是5033.33，超過(guò)5000萬(wàn)了，資產(chǎn)總額是不符合要求的，所以三季度也不符合小型微利企業(yè)的條件。

四季度，直接看到應(yīng)納稅所得額累計(jì)350了，所以也是不符合條件的。

我們?cè)诩径壬陥?bào)的時(shí)候還需要注意的就是每個(gè)季度可能某一期不符合小型微利的，但后期又符合了這種情況，總局2024年第2號(hào)公告規(guī)定，如果當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)而多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款的時(shí)候，可以在以后年度的預(yù)繳企業(yè)所得稅款中進(jìn)行抵減，所以不用有顧慮。

第五點(diǎn)，小型微利企業(yè)如何填寫申報(bào)表，根據(jù)總局2024年第3號(hào)公告，對(duì)申報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了一個(gè)調(diào)整，就是涉及到主表里會(huì)有一個(gè)第9行，填寫的就是小型微利企業(yè)計(jì)算出來(lái)一個(gè)減免金額，實(shí)際上是和稅收減免稅優(yōu)惠明細(xì)表的就是A201030第1行，兩個(gè)數(shù)是具有比對(duì)關(guān)系的。

第二個(gè)重點(diǎn)專題是個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半優(yōu)惠。

首先看一下政策依據(jù)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號(hào)公告），配套的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第8號(hào)），總結(jié)出來(lái)一個(gè)政策點(diǎn)，就是2021年1月1日~2024年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)部分，現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收。關(guān)于這個(gè)政策需要把握四個(gè)要點(diǎn)：

第一點(diǎn)，對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，如果想要享受這個(gè)政策，是不區(qū)分它的征收方式的，無(wú)論查賬征收還是核定征收，均可享受100萬(wàn)以下減半優(yōu)惠政策。

第二點(diǎn)，在預(yù)繳環(huán)節(jié)時(shí)即可享受優(yōu)惠政策。

第三點(diǎn)，需要把握一下公式非常重要，它的減免稅額是怎么計(jì)算出來(lái)的。

個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)部分應(yīng)納稅額，也就是應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)以下的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，然后減去其他政策減免稅額，比如說(shuō)還可以享受其他的優(yōu)惠政策，殘疾人，重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)，等等這些，然后乘上個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)部分，除以經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額，也就說(shuō)100萬(wàn)以下全部的應(yīng)稅所得額一個(gè)比例，然后再乘上其他政策的一個(gè)減免稅額之后的這樣一個(gè)差額，然后再給他減半征收乘以1-50%。

第四點(diǎn)，就是減免稅稅額，這塊兒需要填在申報(bào)表減免稅稅額欄次，并且需要附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

舉個(gè)例子，納稅人李某在經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，個(gè)人所得稅適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500，同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，李某享受該項(xiàng)政策的減免稅稅額，可以照搬公式，因?yàn)槟陸?yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)100萬(wàn)，所以就用這個(gè)沒(méi)有超過(guò)100萬(wàn)元部分乘上適用稅率減去速算扣除數(shù)，就是這一部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅，再減掉其他政策減免稅稅額2000乘一個(gè)比例系數(shù)，因?yàn)檫@里比例系數(shù)就是100萬(wàn)以下這部分的應(yīng)納稅所得額除上全部應(yīng)納稅所得額，那么100萬(wàn)以下部分就是8萬(wàn)，全部也是8萬(wàn)，所以比例系數(shù)為1，就直接減2000了，然后差額再乘上（1-50%），最后得出結(jié)果是2250。

假如個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額是120萬(wàn)，適用稅率35%，速算扣除數(shù)是65500元，同時(shí)可以享受殘疾人政策的減免稅稅額是6000元。這個(gè)政策減免稅稅額是這么計(jì)算的：

[(1000000*35%-65500)-6000*1000000/1200000]*(1-50%=139750

公式雖然取得的應(yīng)納稅所得額是120萬(wàn)，但是只要100萬(wàn)以下的部分乘上適用稅率減去速算扣除數(shù)，得出100萬(wàn)元以下的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，再減去其他優(yōu)惠政策的減免稅稅額6000乘上一個(gè)比例，這個(gè)比例就是100萬(wàn)以下占全部比例，因?yàn)橐呀?jīng)超100萬(wàn)了，所以要用上限100萬(wàn)除以120萬(wàn)，然后兩者差再乘上1-50%，最后得到139750。

第三個(gè)重點(diǎn)專題研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

政策內(nèi)容部分?jǐn)M歸納表如下：

首先是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，涉及的文件和扣除率目前有效的政策就這四個(gè)政策，本著實(shí)體從舊原則，對(duì)應(yīng)不同的有效期，扣除比例也一直在發(fā)生著變化，那么需要關(guān)注的是最新扣除比例，可以分成兩種情況。涉及的行業(yè)加計(jì)扣除的范圍以上兩部分。

第一種情況就是2021年1月1日~2024年12月31日，除了六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，如果計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按實(shí)際發(fā)生額按照75%稅前加計(jì)扣除，如果形成無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本175%稅前攤銷。

第二種情況就是從2021年1月1日起到現(xiàn)在對(duì)制造業(yè)開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除100%，然后形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)的成本200%進(jìn)行一個(gè)稅前攤銷。

其實(shí)這兩種情況，就是扣除比例上有所不同，但實(shí)際上的基本要求，比如說(shuō)扣除加計(jì)扣除的范圍等一些基本規(guī)定是一致的，主要用到的一個(gè)文件是財(cái)稅[2024]119號(hào)，這個(gè)文件是相當(dāng)基礎(chǔ)性的一個(gè)文件，后續(xù)出臺(tái)2024第40號(hào)公告以及2024第97號(hào)公告都是對(duì)其一個(gè)補(bǔ)充，是歸類總結(jié)成表如下：

首先看加計(jì)扣除范圍，分成六種常規(guī)研發(fā)費(fèi)用和一種兜底條款：

人員人工費(fèi)用組成，一種是直接參與研發(fā)活動(dòng)人員，一種是外聘研發(fā)人員。對(duì)于直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員是企業(yè)自己人，能夠扣除的人員人工費(fèi)用是工資五險(xiǎn)一金，如果外聘的是按勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行扣除的；

直接投入的費(fèi)用，119號(hào)文件規(guī)定了兩個(gè)部分，一個(gè)是直接材料、燃料、動(dòng)力，另外就是涉及到中間生產(chǎn)過(guò)程中所用到的模具和裝備的開(kāi)發(fā)制造費(fèi)，開(kāi)發(fā)制造費(fèi)以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品，以及在測(cè)試期間使用的手段購(gòu)置費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)，這些都屬于直接的一個(gè)投入費(fèi)用。

涉及到用于研發(fā)的儀器和設(shè)備折舊，用于研發(fā)的軟件、專利、非專利技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)攤銷，以及新產(chǎn)品一個(gè)設(shè)計(jì)費(fèi)，新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝的規(guī)程制定費(fèi)以及新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

最后是6種常規(guī)費(fèi)用里面的其他，與兜底性的其他是不一樣的，這個(gè)其他的要求是與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用是直接相關(guān)的，是上面五種之外的，這個(gè)其他費(fèi)用是限額扣除的，不像以上可以據(jù)實(shí)扣除，就是不得超過(guò)總加計(jì)扣除費(fèi)用之和10%，那后續(xù)文件配套出臺(tái)的時(shí)候給了一個(gè)公式，也就是前五項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用之和乘以10%除以（1－10%）。

2024年第40號(hào)公告再次對(duì)六種常規(guī)的常見(jiàn)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，因?yàn)樵谌粘?zhí)行口徑有很多不太統(tǒng)一，首先就是看到這張表格里頭白色背景部分是和原來(lái)119沒(méi)有變化的，橙色部分的背景屬于新增加那種。

首先看看人員人工費(fèi)用里面，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，包括的是研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，然后對(duì)于外聘的人員有這樣幾個(gè)要求，第一個(gè)簽勞務(wù)用工合同，或第二個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)簽合同，或臨時(shí)聘用的三員。文件的一個(gè)亮點(diǎn)就是工資部分，之前說(shuō)了直接從事研發(fā)活動(dòng)的這個(gè)可以扣除的費(fèi)用是工資五險(xiǎn)一金，那么這次增加了一個(gè)股權(quán)激勵(lì)支出，再有就是這三員再加上外聘的研發(fā)人員共四員，如果在從事研發(fā)的過(guò)程中又從事了其他的，那么是要需要按照實(shí)際工時(shí)占比來(lái)分配研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的，不能說(shuō)有個(gè)活兒是在干著研發(fā)，實(shí)際上主體勞動(dòng)力在干著別的業(yè)務(wù)，這個(gè)時(shí)候想把它所有的費(fèi)用都扣除，是不允許的。

接著看直接投入的這個(gè)費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，白色兩條119文件已經(jīng)有了的，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)會(huì)有經(jīng)營(yíng)租賃研發(fā)設(shè)備，這個(gè)時(shí)候把它的租賃費(fèi)列入其中了。再有這條也說(shuō)了，如果這個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃的設(shè)備同時(shí)用于不是研究開(kāi)發(fā)了，那這個(gè)時(shí)候也是需要讓按工時(shí)進(jìn)行分配的，租了這個(gè)東西必須都是用在研發(fā)這個(gè)項(xiàng)目上，結(jié)果又用在別的項(xiàng)目上了，就要進(jìn)行工時(shí)的分配。第三個(gè)是研發(fā)過(guò)程中如果形成了產(chǎn)品，那這個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)也是不能夠加扣的，如果涉及到假如說(shuō)已經(jīng)跨年度了，上一年度已經(jīng)扣完了，這個(gè)年度賣出去的時(shí)候這個(gè)材料費(fèi)就沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用就行了，如果不足就結(jié)轉(zhuǎn)以后。

關(guān)于折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷，是共性的，一個(gè)就是設(shè)備或者是無(wú)形資產(chǎn)都沒(méi)有專用于研發(fā)，用于其他經(jīng)營(yíng)了，然后這個(gè)時(shí)候都是需要按照實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配的，如果沒(méi)有分配，所有的支出這一塊兒折舊攤銷都不能加計(jì)扣除，然后另外就是涉及到優(yōu)惠的基礎(chǔ)上能不能再優(yōu)惠，也就說(shuō)加速折舊了之后，這個(gè)加計(jì)扣除部分的折舊是怎么算，那么給的說(shuō)法就是按照稅前能扣的這部分，能加速扣，那稅前這部分肯定就多了，就按稅前這部分再加計(jì)扣除。攤銷也一樣，如果已經(jīng)縮短了攤銷年限的，那么就按稅前能夠攤銷這部分加計(jì)扣除。

關(guān)于三新及勘探費(fèi)用，之前119文件指一些非常有名目費(fèi)用，40號(hào)公告把它做了一個(gè)拓展，也就是在這個(gè)過(guò)程中有關(guān)各類費(fèi)用

關(guān)于這六種里面的其他，40號(hào)公告予以了正列舉方式，項(xiàng)目非常多，注意一下，因?yàn)榍捌趶氖卵芯块_(kāi)發(fā)人員的工資五險(xiǎn)一金都列在人員費(fèi)用里了，那福利費(fèi)就是在其他費(fèi)用里。總局2024年第97號(hào)公告就是對(duì)其他費(fèi)用又再次進(jìn)行一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，比如說(shuō)是多項(xiàng)研發(fā)的，必須得分別歸集，分別計(jì)算限額，然后這個(gè)限額計(jì)算就是前五項(xiàng)之和除以（1-10%）×10%，也可以用前五項(xiàng)之和乘上1/9，總而言之，是按照限額和實(shí)際發(fā)生額孰小原則進(jìn)行一個(gè)扣減。

對(duì)于不適用于加計(jì)扣除的情形，這幾種情形也是比較常見(jiàn)的，也是非常希望想要套加扣的，但是實(shí)際上已經(jīng)明令禁止的。如果產(chǎn)品和服務(wù)屬于常規(guī)性升級(jí)的，那么就不屬于研發(fā)了，這種情況的費(fèi)用是不允許扣的，再有對(duì)于這個(gè)科研成果屬于直接應(yīng)用的，也不屬于自己開(kāi)發(fā)出來(lái)的，也不行，還有就是已經(jīng)商品化后只是提供了一個(gè)技術(shù)支持活動(dòng)的，也不允許加計(jì)，再有就是對(duì)現(xiàn)存的成果只是進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)單或重復(fù)的改變，也是不能加扣的。還有做什么市場(chǎng)調(diào)查，效率調(diào)查，管理研究，這些以及第7種社科藝術(shù)人文研究，都是不能夠加計(jì)扣除的，那么還有一種情況屬于工業(yè)或者是服務(wù)流程的一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行一個(gè)常規(guī)的一個(gè)質(zhì)控，測(cè)試分析，維修維護(hù)，都不能是加計(jì)扣除的，具體大家可以看一下財(cái)稅2024年第119號(hào)。

同時(shí)總局2024第97號(hào)公告，對(duì)不得加計(jì)扣除的費(fèi)用再次有個(gè)說(shuō)明，就是如果企業(yè)所得稅前本身就是不能扣除的項(xiàng)目，當(dāng)然也不能再加計(jì)。如果列入了無(wú)形資產(chǎn)，但是并不是所有無(wú)形資產(chǎn)都屬于允許加計(jì)扣除的范圍。財(cái)政性資金的一個(gè)處理，得財(cái)政性資金如果按照不征稅處理的情況下，正常企業(yè)所得稅它的成本費(fèi)用也是不愿意不讓扣除的，所以如果做了不征稅處理，用于研發(fā)，也是不得加扣的。 同時(shí)119號(hào)文件規(guī)定了四種特殊能夠扣除的情形，比如說(shuō)委托研發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)以及創(chuàng)意設(shè)計(jì)費(fèi)用，委托開(kāi)發(fā)是由委托方單方按照研發(fā)費(fèi)用活動(dòng)可以加計(jì)80%，那合作開(kāi)發(fā)就是雙方按實(shí)加扣，實(shí)際發(fā)生的金額，合作兩方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額進(jìn)行一個(gè)加計(jì)扣除，是集中開(kāi)發(fā)，比如說(shuō)集團(tuán)總部情況，就根據(jù)收入成本費(fèi)用一個(gè)配比原則或是其他，然后合理在各方分?jǐn)偩涂梢粤?。?chuàng)意設(shè)計(jì)費(fèi)用也是可以加計(jì)扣除的，并且是不需要設(shè)置研發(fā)輔助賬的，僅需要就是有合同費(fèi)用備查，總局97號(hào)公告對(duì)于委托研發(fā)，強(qiáng)調(diào)就是委托個(gè)人的情況下，必須憑發(fā)票進(jìn)行一個(gè)扣除。

委托境外的情況，要參照的是財(cái)稅[2024]64號(hào)文件，從2024年1月1日起委托境外的也可以加計(jì)扣了，之前是不能扣的，也是一個(gè)孰小原則，然后再乘上75%比例，就是實(shí)際發(fā)生額80%和境內(nèi)合格研發(fā)費(fèi)用2/3進(jìn)行比較，哪個(gè)小取哪個(gè)，然后再乘上5%比例，同時(shí)委托個(gè)人這塊兒不得加扣的，并且委托方是需要進(jìn)行到科技主管部門進(jìn)行一個(gè)登記的，然后有關(guān)手續(xù)留存?zhèn)洳椤?/p>

對(duì)于加計(jì)扣除在會(huì)計(jì)核算上是有非常就是嚴(yán)謹(jǐn)要求的，首先得核算健全，而且必須是查賬征收企業(yè)能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用這樣的一個(gè)居民企業(yè)才可以，并且需要設(shè)置研發(fā)費(fèi)用支出輔助賬，并且需要按照不同項(xiàng)目分別歸集，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要分別核算，如果劃分不清，是不能夠加計(jì)扣除的。

接下來(lái)再了解一下不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，是7種是6種具體再加上1種兜底，只需要接記住這6種即可，這6種以外行業(yè)只要研發(fā)費(fèi)用，然后在這個(gè)范圍之內(nèi)都可以享受加計(jì)扣除政策。就是煙草制造業(yè)、住宿餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及娛樂(lè)業(yè)這6種，企業(yè)所得稅有一些優(yōu)惠政策是按行業(yè)進(jìn)行分類的，但是它不僅僅以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，還有一個(gè)指標(biāo)是一個(gè)收入占比，不適用加計(jì)扣除的行業(yè)的一個(gè)判定，可能行業(yè)符合，但是主營(yíng)收入沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就是，這個(gè)所屬行業(yè)為這個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)要占收入總額減去不征稅收入減去投資收益后余額50%以上才行，那么這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)需要注意。因?yàn)楣ぷ鬟^(guò)程中有一些企業(yè)他可能登記的所屬行業(yè)和主營(yíng)收入有不匹配的情況，所以增加了這樣的一個(gè)比例限制，因?yàn)榧佑?jì)扣除優(yōu)惠力度非常大，所以在征管層面上也有了一些規(guī)定，比如說(shuō)可能是錯(cuò)過(guò)了享受時(shí)點(diǎn)，那么可以追溯享受，追溯期限不得最長(zhǎng)為三年。另外就是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求每一年年度核查的面兒不得低于享受戶數(shù)的20%，也就是說(shuō)享受加計(jì)扣除的企業(yè)每年有被抽檢的這樣的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，然后如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)這個(gè)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)地市級(jí)以上的科技主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)?？偩?024年40號(hào)公告就針對(duì)其他事項(xiàng)的說(shuō)明，比如說(shuō)涉及到政府補(bǔ)助，處理和財(cái)政性資金是一樣的，之前沖減研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)上如果沒(méi)確認(rèn)收入收入的情況下要沖減研發(fā)費(fèi)用，按沖減后的余額加計(jì)，然后對(duì)于研發(fā)過(guò)程中的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，也是需要扣減研發(fā)費(fèi)用的，不足部分就是加計(jì)費(fèi)用去先按零來(lái)計(jì)算，并且對(duì)應(yīng)它的這部分的材料費(fèi)也需要沖減研發(fā)費(fèi)用的。

然后研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)過(guò)程中是費(fèi)用化還是資本化的過(guò)程中有爭(zhēng)議，那么資本化的時(shí)點(diǎn)是同會(huì)計(jì)處理是一致的，再有對(duì)于失敗研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用是可以加計(jì)扣除的，那么在委托境內(nèi)研發(fā)的時(shí)候是按發(fā)生費(fèi)用80%加扣，發(fā)生費(fèi)用指的是委托實(shí)際支付的受托費(fèi)用，并且如果受托方為關(guān)聯(lián)方的，還要有這樣的一個(gè)支出明細(xì)。

另外，小微企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，可以。小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)只要符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

第三部分 財(cái)產(chǎn)和行為稅篇優(yōu)惠

財(cái)行稅部分優(yōu)惠政策主要是六稅兩費(fèi)減半征收這項(xiàng)政策，這項(xiàng)政策也是截止到2021年12月31日，同時(shí)因?yàn)樨?cái)行稅多數(shù)是地方性政策，所以要關(guān)注地方政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有沒(méi)有可以疊加享受的情形。

六稅兩費(fèi)減半征收主要依據(jù)是財(cái)稅[2024]13號(hào)文件，然后各省在此基礎(chǔ)上都是對(duì)于這個(gè)50%幅度減免進(jìn)行了明確，取的都是50%一個(gè)上限值，六稅兩費(fèi)減半征收指的是資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，同時(shí)對(duì)于財(cái)行六稅兩費(fèi)的一個(gè)優(yōu)惠政策享受方式是自行申報(bào)，然后不需要額外提交相關(guān)優(yōu)惠政策，并且現(xiàn)在在金三系統(tǒng)以及電子稅務(wù)局端小規(guī)模納稅人六稅兩費(fèi)是自動(dòng)可以識(shí)別，可以實(shí)現(xiàn)減免，不需要填減免稅申報(bào)明細(xì)表。這里主要介紹幾個(gè)問(wèn)題答疑。

自然人和非企業(yè)性單位是否適用于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策？根據(jù)總局的答復(fù)，就是自然人以及未辦理一般納稅人登記的非企業(yè)單位可以適用財(cái)稅[2024]13號(hào)文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策，因?yàn)樽匀蝗艘彩亲鳛樵蹅冃∫?guī)模納稅人管理的，非企業(yè)性單位只要沒(méi)登記成一般納稅人，也是按照小規(guī)模納稅人管理，所以是可以享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的。

對(duì)于無(wú)租使用房產(chǎn)、代繳納房產(chǎn)稅的情形，房產(chǎn)稅繳納人能不能享受小規(guī)模優(yōu)惠政策？根據(jù)總局的答復(fù)，本著有利于納稅人的原則，無(wú)租使用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅代繳納人為增值稅小規(guī)模納稅人的，是可以享受六稅兩費(fèi)減半征收的。

第四部分非稅篇優(yōu)惠

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)U大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2024]12號(hào)）文，按月納稅的月銷售額或者是營(yíng)業(yè)額沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元的（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人是免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和水利建設(shè)基金。這個(gè)文件需要強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有對(duì)納稅人身份要求，也就是無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要額度上符合標(biāo)準(zhǔn)都是可以免征的。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2024年第25號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號(hào)）是個(gè)文件續(xù)期，自2024年1月1日至2021年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

按照《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2024年第98號(hào)）第四條規(guī)定，自2024年1月1日~2024年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)暫免征收殘疾人保障金。

假如一個(gè)小規(guī)模納稅人，免征額已經(jīng)調(diào)整到月15萬(wàn)季45萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)財(cái)稅[2024]12號(hào)文中的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金能不能也調(diào)？總局的答復(fù)，就是說(shuō)因?yàn)槊庹黝~已經(jīng)調(diào)整了，如果沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情況，免征增值稅的，同時(shí)相應(yīng)的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加已經(jīng)免除了，如果開(kāi)了專票情形，當(dāng)月代開(kāi)發(fā)票的銷售額小于或等于10萬(wàn)（季度30萬(wàn)）的，代開(kāi)發(fā)票時(shí)免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。如果是小規(guī)模納稅人，在增值稅小微普惠還有這個(gè)12號(hào)文疊加享受的過(guò)程中選擇最優(yōu)的方式。