導(dǎo)讀：

2024年即將過去，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)臨近，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也都緊張地忙碌起來了。近幾年國家發(fā)布了不少的稅收優(yōu)惠政策，扶助企業(yè)發(fā)展。那么，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，我們該怎樣做好企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

下面我們從幾個(gè)方面來闡述如何做好企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案？

一、什么是企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案？

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案是指企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

這里所說的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。

二、 政策依據(jù)

1.國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第76號(hào)公告），明確規(guī)定企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。

從76號(hào)公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2024年版）》中列示的55項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)來看，其中有24項(xiàng)需要填寫《備案表》，并附享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書和文件等，有28項(xiàng)只需填寫《備案表》，剩余3項(xiàng)優(yōu)惠全部以申報(bào)代替?zhèn)浒浮?詳見76號(hào)公告附件1)

企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價(jià)值低于5000元固定資產(chǎn)以及一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除三項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。

需要說明的是：由于76號(hào)公告部分條款失效，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2024]49號(hào)），76號(hào)文所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2024年版）》第38項(xiàng)至43項(xiàng)及第46至48項(xiàng)軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定自2024年1月1日起停止執(zhí)行。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號(hào)）等文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理的方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，事先備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

三、備案時(shí)間及備案方式

1.備案時(shí)間:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第76號(hào)公告第七條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。

企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。

2. 備案方式:企業(yè)可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。按照本辦法規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

四、備案管理流程

1.企業(yè)享受備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)填寫《企業(yè)所得稅減免備案申請書》（詳見76號(hào)公告附件2），并持相關(guān)備案資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，對(duì)其是否符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件進(jìn)行審核，審核通過后對(duì)《企業(yè)所得稅減免備案申請書》進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)并填寫《企業(yè)所得稅減免備案留存單》、《企業(yè)所得稅減免備案回執(zhí)單》，加蓋公章后交納稅人執(zhí)行。對(duì)不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)填寫《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)不予備案通知書》，書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

3.需進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織稅收管理員進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，形成《調(diào)查報(bào)告》?！墩{(diào)查報(bào)告》的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的實(shí)際情況、備案資料的核對(duì)情況以及是否符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的結(jié)論等。調(diào)查人員及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在《調(diào)查報(bào)告》中簽字，企業(yè)要在取證資料上蓋章、簽字確認(rèn)。

4.若納稅人應(yīng)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目期限是超過一年的，可在該優(yōu)惠項(xiàng)目首次享受年度一次性提交《企業(yè)所得稅減免備案申請書》及其他備案資料，以后年度僅在匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料。若納稅人應(yīng)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目是非持續(xù)發(fā)生的，應(yīng)在每次發(fā)生后備案。

五、備案后續(xù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

1.納稅人減免優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，已不符合稅收減免優(yōu)惠條件的，應(yīng)在發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后認(rèn)為不符合減免優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止納稅人享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，并告知納稅人。

2.企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料。取消審批實(shí)行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當(dāng)對(duì)資料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。76號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為差異結(jié)束后10年。

3.企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，匯算清繳期內(nèi)未備案的怎么辦?

企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

對(duì)于上述情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法有關(guān)未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料處罰。對(duì)于經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)取消所享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金。

4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠條件，如何處理?

稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

小結(jié)

綜上所述：國家對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取備案管理，對(duì)企業(yè)來說是好事兒。但是我們也應(yīng)注意到，當(dāng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全面改為備案管理之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心便從事前審批轉(zhuǎn)向事后管理，對(duì)于企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)備案資料也只是形式審核。由此給企業(yè)帶來的變化就是更加強(qiáng)調(diào)“由納稅人對(duì)備案資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任”。

由此看來，企業(yè)應(yīng)高度重視這項(xiàng)工作，按稅收政策要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案，以防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

財(cái)稅專家簡介：邸曉欣，女，會(huì)計(jì)師，河北長河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)主任，畢業(yè)于河北財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，從事稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢工作二十余年，曾為多家大中型企業(yè)、上市公司提供財(cái)務(wù)、稅收、管理咨詢、稅務(wù)籌劃服務(wù)，擔(dān)任多家大中型企業(yè)財(cái)稅顧問。