《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》和《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的整合文本

關(guān)于整合文本文檔的說(shuō)明

中華人民共和國(guó)和新加坡共和國(guó)均于 2024 年 6 月 7 日簽署

《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公約”）。為執(zhí)行經(jīng)公約修改后的《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（簽署于 2007 年 7 月 11 日，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)定”），制作本整合文本文檔。

【首先，這里用的是最新的結(jié)合MLI的協(xié)定版本。 目前全球各國(guó)都有一堆稅收協(xié)定。中國(guó)目前有109個(gè)協(xié)定，協(xié)定數(shù)量太多了，改起來(lái)太麻煩。所以，MLI被發(fā)明出來(lái)。 MLI并非一個(gè)獨(dú)立的稅收協(xié)定；相反，它實(shí)施了經(jīng)合組織《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》（BEPS）項(xiàng)目中概述的某些條約措施，而無(wú)需和不同的國(guó)家對(duì)雙邊協(xié)議進(jìn)行逐一談判和實(shí)施。MLI要求公約締約國(guó)同意BEPS關(guān)于稅收協(xié)定反濫用和爭(zhēng)議解決措施的最低標(biāo)準(zhǔn)，并允許采用一些可選的稅收協(xié)定條款。 中國(guó)的《 多邊公約 》 于 2024 年 9 月 1 日 對(duì)中國(guó)內(nèi)地生效。涵蓋協(xié)定范圍：中國(guó)內(nèi)地目前的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋 109 個(gè)國(guó)家和地區(qū)。《 多邊公約 》 適用于其中 100 個(gè) 已生效稅收協(xié)定。未涵蓋 7 個(gè)已生效協(xié)定（智利、印度、新西蘭、西班牙、剛果（布）、安哥拉、盧旺達(dá)）。未涵蓋 2 個(gè)尚未生效協(xié)定（肯尼亞、阿根廷）。不包括中國(guó)內(nèi)地與香港、澳門(mén)的稅收安排，與臺(tái)灣簽訂的稅務(wù)協(xié)議（未生效）?！?/p>

本文檔是基于中華人民共和國(guó)于 2024 年 5 月 25 日交存的經(jīng)核準(zhǔn)的公約立場(chǎng)和新加坡共和國(guó)于 2024 年 12 月 21 日交存的經(jīng)批準(zhǔn)的公約立場(chǎng)制作的。兩國(guó)可根據(jù)公約規(guī)定修改其公約立場(chǎng)。公約立場(chǎng)的修改可改變公約對(duì)協(xié)定的影響。

協(xié)定和公約原法律文本效力優(yōu)先，作為有法律效力的文本適用。

在本文檔中，適用于協(xié)定規(guī)定的公約規(guī)定以文本框形式標(biāo)注于協(xié)定規(guī)定的相應(yīng)位置。通常情況下，用于標(biāo)注公約規(guī)定的文本框按照 2024 年 OECD 稅收協(xié)定范本規(guī)定的順序添加至協(xié)定中。

為便于理解公約規(guī)定，本文檔根據(jù)協(xié)定使用的術(shù)語(yǔ)，對(duì)公約條款表述進(jìn)行了調(diào)整（例如把“被涵蓋稅收協(xié)定”調(diào)整為“協(xié)定”，把“締約管轄區(qū)”改為“締約國(guó)”）。術(shù)語(yǔ)的調(diào)整意在提高本文檔的可讀性，而非改變公約條款規(guī)定的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。同樣，為提高可讀性，本文檔還對(duì)公約中描述協(xié)定現(xiàn)有規(guī)定的條款進(jìn)行了調(diào)整，描述性表述已被對(duì)現(xiàn)有條款的引用所替代。

在任何情況下，引用協(xié)定條款或協(xié)定本身應(yīng)被理解為是引用被公約條款修改后的協(xié)定，但前提是上述公約條款已開(kāi)始適用。

參考文件:

公約和協(xié)定原法律文本。詳情請(qǐng)參閱中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

(http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/index.html)

中華人民共和國(guó)于 2024 年 5 月 25 日交存的經(jīng)核準(zhǔn)后的公約立場(chǎng)和新加坡共和國(guó)于 2024 年 12 月 21 日交存的經(jīng)批準(zhǔn)后的公約立場(chǎng)。詳情請(qǐng)參閱公約交存信息（OECD）頁(yè)面。

(http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-ml-signatorie s-and-parties.pdf)

中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府

關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定

中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府，【被公約第六條第一款和第三款替代】【愿意締結(jié)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，】達(dá)成協(xié)議如下：

第一條 人的范圍

本協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人。

第二條 稅種范圍

一、本協(xié)定適用于由締約國(guó)一方或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。

二、對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)來(lái)自轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。

三、本協(xié)定特別適用的現(xiàn)行稅種是：

（一）在中國(guó)：

1.個(gè)人所得稅【主要是適用所得稅，VAT不適用。而且VAT的稅務(wù)狀況，不應(yīng)該影響所得稅 - OECD說(shuō)的?！?/p>

2.企業(yè)所得稅

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)稅收”)；

（二）在新加坡：所得稅【新加坡稅制簡(jiǎn)單。如果看英國(guó)協(xié)定，這里寫(xiě)的是，法人稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)收益稅。】

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新加坡稅收”)。

四、本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所做出的實(shí)質(zhì)性變動(dòng)通知對(duì)方。

第三條 一般定義

一、在本協(xié)定中，除上下文另有解釋的以外：

（一）“中國(guó)”一語(yǔ)是指中華人民共和國(guó)，用于地理概念時(shí)，是指所有適用中國(guó)有關(guān)稅收法律的中華人民共和國(guó)的領(lǐng)土，包括領(lǐng)海，以及根據(jù)國(guó)際法，中華人民共和國(guó)擁有勘探和開(kāi)發(fā)海床及其底土和上覆水域的資源的主權(quán)權(quán)利的領(lǐng)海以外的任何區(qū)域;【注意，領(lǐng)海也是包括的。之前我做過(guò)一個(gè)歐洲客戶(hù)，有一艘船停在天津港，問(wèn)是否有PE呢？有。】

（二）“新加坡”一語(yǔ)是指新加坡共和國(guó)，用于地理概念時(shí)， “新加坡”一語(yǔ)包括新加坡的領(lǐng)水，以及依新加坡法律且按照國(guó)際法已經(jīng)或隨后確定的，新加坡?lián)碛幸钥碧胶烷_(kāi)發(fā)自然資源（不論為生物或非生物資源）為目的的主權(quán)權(quán)利的新加坡領(lǐng)水界限以外的任何區(qū)域及其海床和底土；

（三）“締約國(guó)一方”和“締約國(guó)另一方”的用語(yǔ)，按照上下文，是指中國(guó)或者新加坡；

（四）“人”一語(yǔ)包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體；【人包括公司，但是，這里沒(méi)有說(shuō)合伙企業(yè)。75號(hào)文說(shuō)了信托。

居民是人的一部分。所以合伙企業(yè)更不能默認(rèn)適用了。

75 - 第(四)項(xiàng)規(guī)定“人”這一用語(yǔ)包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。這里所說(shuō)的“其他團(tuán)體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會(huì)、基金會(huì)等。根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第一條的規(guī)定，如果締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法把信托視為該國(guó)的稅收居民，則“其他團(tuán)體”也包括在締約國(guó)一方建立的信托?！?/p>

（五）“公司”一語(yǔ)是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；

（六）“締約國(guó)一方企業(yè)”和“締約國(guó)另一方企業(yè)”的用語(yǔ)，分別指締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和締約國(guó)另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；

（七）“國(guó)際運(yùn)輸”一語(yǔ)是指締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，不包括僅在締約國(guó)另一方各地之間以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸；【國(guó)際運(yùn)輸，要求一頭是國(guó)際就可以了?！?/p>

（八）“主管當(dāng)局”一語(yǔ):

1.在中國(guó)方面，是指國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表；

2.在新加坡方面，是指財(cái)政部長(zhǎng)或其授權(quán)的代表；

（九）“國(guó)民”一語(yǔ)是指：

1.任何具有締約國(guó)一方國(guó)籍的個(gè)人；

2.任何按照締約國(guó)一方現(xiàn)行法律取得其地位的法人、合伙企業(yè)或團(tuán)體。【這里出現(xiàn)了合伙企業(yè)，但是只是說(shuō)國(guó)民包括。搜一下看看，國(guó)民只有在政府服務(wù)等犄角旮旯的地方出現(xiàn)。PE、股息等條款，都不涵蓋合伙企業(yè)。合伙企業(yè)需要看11號(hào)文。

　　五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類(lèi)似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

　　（一）依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。

　?。ǘ┮勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第60號(hào)發(fā)布）第七條報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)?！?/p>

二、締約國(guó)一方在任何時(shí)候?qū)嵤┍緟f(xié)定時(shí)，對(duì)于未經(jīng)本協(xié)定明確定義的任何用語(yǔ)，除上下文另有解釋的以外，應(yīng)當(dāng)具有實(shí)施本協(xié)定時(shí)該締約國(guó)適用于本協(xié)定的稅種的法律所規(guī)定的含義。締約國(guó)一方適用的稅法對(duì)有關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義應(yīng)優(yōu)先于其他法律對(duì)同一術(shù)語(yǔ)的定義。

第四條 居民

一、在本協(xié)定中，“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人，也包括該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)?！揪用袷侨说囊徊糠?，人包括個(gè)人和公司。】

二、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：

(一）應(yīng)認(rèn)為僅是其永久性住所所在締約國(guó)的居民；如果在締約國(guó)雙方同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在締約國(guó)的居民；【加比規(guī)則：永久性住所 - 重要利益中心 - 習(xí)慣性住所 - 國(guó)籍?！?/p>

【從實(shí)到虛，由近及遠(yuǎn)。】

（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定，或者在締約國(guó)任何一方都沒(méi)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在國(guó)的居民；

（三）如果其在締約國(guó)雙方都有，或者都沒(méi)有習(xí)慣性居處，應(yīng)認(rèn)為僅是其國(guó)民所屬締約國(guó)的居民；

（四）在其他任何情況下，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決。

三、由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民。如果其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不能確定，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商解決。

第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)

一、在本協(xié)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：【Fixed place PE】

（一）管理場(chǎng)所；

（二）分支機(jī)構(gòu)；

（三）辦事處；

（四）工廠；

（五）作業(yè)場(chǎng)所；以及

（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所?！綜onstruction PE， service PE，agency PE】

三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：【“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：

（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)超過(guò)12個(gè)月的為限；

（二）企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在締約國(guó)一方提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在該締約國(guó)一方在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的為限?！?/p>

（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；【中英協(xié)定說(shuō)12個(gè)月是PE，大差異。】

（二）企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月以上為限?！局杏f(xié)定說(shuō)183天是PE，SG的協(xié)定后來(lái)改過(guò)來(lái)了，6個(gè)月改成183天?！?/p>

四、雖有本條上述規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為不包括：

（一）專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；【交付也是準(zhǔn)備性或者輔助性】

（二）專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；【注意anti-fragmentation】

（三）專(zhuān)為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

（四）專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

（五）專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

（六）專(zhuān)為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

五、雖有第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人（除適用第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在首先提及的締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于第四款的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

六、締約國(guó)一方企業(yè)僅通過(guò)按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，并且該代理人和該企業(yè)之間商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間關(guān)系的條件，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。

七、締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得

一、締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語(yǔ)應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國(guó)的法律所規(guī)定的含義。該用語(yǔ)在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開(kāi)采或有權(quán)開(kāi)采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。

三、第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。

四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得。

第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限?！綪E的衍生條款】

二、除適用第三款的規(guī)定以外，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類(lèi)似情況下從事相同或類(lèi)似活動(dòng)的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機(jī)構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理，該常設(shè)機(jī)構(gòu)可能得到的利潤(rùn)在締約國(guó)各方應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。

三、在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論該費(fèi)用發(fā)生于常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或者其他任何地方。

四、如果締約國(guó)一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配給所屬各單位的方法來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，則第二款并不妨礙該締約國(guó)按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)納稅的利潤(rùn)。但是，采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。

五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，將利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。

六、在上述各款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎?dòng)外，每年應(yīng)采用相同的方法確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。

七、利潤(rùn)中如果包括本協(xié)定其他各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時(shí)，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的規(guī)定。

第八條 海運(yùn)和空運(yùn)【這里注意，光租不算國(guó)際運(yùn)輸，但是如果占總收入的10%以?xún)?nèi)，那么算。期租算是國(guó)際運(yùn)輸?！?/p>

一、締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。

【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2024】11號(hào)） 二、海運(yùn)和空運(yùn)條款與《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中新稅收協(xié)定”）第八條（海運(yùn)和空運(yùn)）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行： （一）締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在締約國(guó)另一方免予征稅。 從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。 （四）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。 “附屬”是指與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，屬于支持和附帶性質(zhì)。企業(yè)就其從事附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入享受海運(yùn)和空運(yùn)條款協(xié)定待遇，應(yīng)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件： 1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)際運(yùn)輸； 2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，從事的對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來(lái)源的活動(dòng)； 3.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過(guò)10%。 中新協(xié)定 第八條 海運(yùn)和空運(yùn) 一、締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。 二、第一款規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)。 三、締約國(guó)一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入，應(yīng)視為從該船舶或飛機(jī)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所取得的利潤(rùn)。 四、在本條中，以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)應(yīng)該包括： （一）以光租形式租賃船舶或飛機(jī)取得的利潤(rùn)；以及 （二）使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱相關(guān)的設(shè)備）取得的利潤(rùn)； 上述租賃、使用、保存或出租，根據(jù)具體情況，應(yīng)是以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附屬活動(dòng)。 （根據(jù)議定書(shū)第二條： （一）新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的收入在中國(guó)免征營(yíng)業(yè)稅或其他類(lèi)似稅收； （二）中國(guó)居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸，其國(guó)際運(yùn)輸?shù)呢浳锱c勞務(wù)供給在新加坡以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅或其他類(lèi)似稅收，且該供給中所含的進(jìn)項(xiàng)稅在新加坡全額抵扣。） 中美協(xié)定 一、 海運(yùn)、空運(yùn)業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)包括： （一）由船舶或飛機(jī)的所有者或租用者經(jīng)營(yíng)的客運(yùn)、貨運(yùn)和郵政運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)，以及有關(guān)上述運(yùn)輸票證出售的業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。 （二）出租者在國(guó)際運(yùn)輸中經(jīng)營(yíng)出租船舶或飛機(jī)的租金收入和利潤(rùn)。 （三）在經(jīng)營(yíng)海運(yùn)、空運(yùn)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)中附帶有出租船或飛機(jī)的租金收入和利潤(rùn)。 （四）在國(guó)際運(yùn)輸中出租或使用集裝箱（以及運(yùn)輸集裝箱有關(guān)部門(mén)設(shè)備）的收入和利潤(rùn)。 上述一至四款所得收入和利潤(rùn)是指由締約一方企業(yè)所取得的收入和利潤(rùn)。 中港協(xié)定 第八條 海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn) 一、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)運(yùn)輸所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地包括營(yíng) 業(yè)稅）。 二、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤(rùn)，但僅限于在上述經(jīng)營(yíng)中按參股比例取得的收入和利潤(rùn)部分。 中加協(xié)定 第八條 船運(yùn)和空運(yùn) 一、以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)征稅。 二、雖有第一款和第七條的規(guī)定，僅在締約國(guó)一方各地之間以船舶或飛機(jī)主要經(jīng)營(yíng)旅客或貨物運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，可以在該締約國(guó)征稅。 中德協(xié)定 第八條 海運(yùn)和空運(yùn) 一、以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅。 二、在本條中，以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)包括： （一）以光租形式出租船舶或飛機(jī)取得的利潤(rùn)；以及 （二）使用、保養(yǎng)或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱相關(guān)的設(shè)備）取得的利潤(rùn)； 上述使用、保養(yǎng)或出租，應(yīng)為以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附屬活動(dòng)。 中荷協(xié)定 第八條海運(yùn)和空運(yùn) 一、以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅。 二、如果船運(yùn)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，應(yīng)以船舶母港所在締約國(guó)為所在國(guó)；沒(méi)有母港的，應(yīng)以船舶經(jīng)營(yíng)者為其居民的締約國(guó)為所在國(guó)。 三、第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)。 】

二、第一款規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)。

三、締約國(guó)一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入，應(yīng)視為從該船舶或飛機(jī)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所取得的利潤(rùn)。

四、在本條中，以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)應(yīng)該包括：

（一）以光租形式租賃船舶或飛機(jī)取得的利潤(rùn)；以及

（二）使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱相關(guān)的設(shè)備）取得的利潤(rùn)；

上述租賃、使用、保存或出租，根據(jù)具體情況，應(yīng)是以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附屬活動(dòng)。

第九條 聯(lián)屬企業(yè)

一、在下列任何一種情況下：

（一）締約國(guó)一方企業(yè)直接或者間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者

（二）同一人直接或者間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，

如果兩個(gè)企業(yè)之間建立商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間建立商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系的條件，并且由于這些條件的存在，導(dǎo)致其中一個(gè)企業(yè)沒(méi)有取得其本應(yīng)取得的利潤(rùn)，則可以將這部分利潤(rùn)計(jì)入該企業(yè)的所得，并據(jù)以征稅。

二、【被公約第十七條第一款替代】【締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)（在兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系是獨(dú)立企業(yè)之間關(guān)系的情況下，這部分利潤(rùn)本應(yīng)由該締約國(guó)一方企業(yè)取得）包括在該締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)征稅時(shí)，該締約國(guó)另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以調(diào)整。在確定該調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)本協(xié)定其他規(guī)定予以注意，如有必要，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。】

第十條 股息【籌劃案例：首先轉(zhuǎn)讓給協(xié)定國(guó)家，然后建立實(shí)質(zhì)，然后申請(qǐng)TRC，然后申請(qǐng)協(xié)定

當(dāng)然，首選是用9號(hào)文 - 免試錄取原則；OR 同等國(guó)家/同等待遇原則?！?/p>

一、締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

【注意兩個(gè)點(diǎn)：1，需要12個(gè)月 2,35號(hào)文的自行判斷 申報(bào)享受 留存?zhèn)洳榛旧暇褪撬﹀伣o你了，不可不防啊 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函【2009】81號(hào) 2009-2-20 三、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本(一般為25%或10%)的，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件： 　(一)取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司; 　(二)在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例 　(三)該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例 　四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。 《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（於2024年1月1日生效），規(guī)定非居民納稅人享受協(xié)定待遇，採(cǎi)取「自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤沟姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照該等辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，並接受稅務(wù)機(jī)關(guān)後續(xù)管理。 】

二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：

（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之五；

（二）在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之十。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。

本款不應(yīng)影響對(duì)該公司就支付股息的利潤(rùn)所征收的公司利潤(rùn)稅。

三、本條“股息”一語(yǔ)是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó)法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

四、如果股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定?！?是PE，14是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，類(lèi)似是個(gè)人的PE】

五、締約國(guó)一方居民公司從締約國(guó)另一方取得利潤(rùn)或所得，該締約國(guó)另一方不得對(duì)該公司支付的股息征收任何稅收，也不得對(duì)該公司的未分配利潤(rùn)征稅，即使支付的股息或未分配的利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于該締約國(guó)另一方的利潤(rùn)或所得。但支付給該締約國(guó)另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份與設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。

六、【被公約第七條第一款替代 1】【如果據(jù)以支付股息的股份

或其他權(quán)利的產(chǎn)生或分配，是由任何人以取得本條利益為主要目的而安排的，則本條規(guī)定不適用。】【PPT】

第十一條 利息

一、發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：

（一）在該項(xiàng)利息是由銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的情況下，不應(yīng)超過(guò)利息總額的百分之七；【中港是利息和特許權(quán)都是7%】

（二）在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)利息總額的百分之十。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。

1 見(jiàn)本協(xié)定第二十七條后添加的文本框。

三、雖有第二款的規(guī)定，從締約國(guó)一方取得的利息應(yīng)在該國(guó)免稅，如果受益所有人是：

（一）在中國(guó)：

1.中華人民共和國(guó)政府和任何地方當(dāng)局；

2.國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行；

3.中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；

4.中國(guó)進(jìn)出口銀行；

5.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)；

6.中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司；以及

7.締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可同意的，由中國(guó)政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)。

（二）在新加坡：

1.新加坡共和國(guó)政府；

2.新加坡金融管理局；

3.新加坡政府投資有限公司；

4.法定機(jī)構(gòu)；以及

5.締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可同意的，由新加坡政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)。

四、本條“利息”一語(yǔ)是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無(wú)抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。

五、如果利息受益所有人作為締約國(guó)一方居民，在該利息發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款、第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。

六、如果支付利息的人為該締約國(guó)居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國(guó)。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國(guó)。

七、由于支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息數(shù)額超出支付人與受益所有人沒(méi)有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來(lái)提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國(guó)的法律征稅，但應(yīng)對(duì)本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。

八、【被公約第七條第一款替代 2】【如果據(jù)以支付利息的債權(quán)

的產(chǎn)生或分配，是由任何人以取得本條利益為主要目的而安排的，則本條規(guī)定不適用?！?/p>

2 見(jiàn)本協(xié)定第二十七條后添加的文本框。

第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)

一、發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之十。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施該限制稅率的方式。

三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專(zhuān)利，商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。【設(shè)備的話(huà)按照60%】

四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)一方居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。

五、如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是締約國(guó)一方居民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該締約國(guó)。然而，當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的人不論是否為締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)這種特許權(quán)使用費(fèi)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在締約國(guó)。

六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒(méi)有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來(lái)提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國(guó)的法律征稅，但應(yīng)對(duì)本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。

七、【被公約第七條第一款替代 3】【如果據(jù)以支付特許權(quán)使用

費(fèi)的權(quán)利的產(chǎn)生或分配，是由任何人以取得本條利益為主要目的而安排的，則本條規(guī)定不適用?！?/p>

第十三條 財(cái)產(chǎn)收益

【 國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第59號(hào) 2024-12-31 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問(wèn)題的公告

為了規(guī)范和統(tǒng)一稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款的執(zhí)行，現(xiàn)將《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下稱(chēng)“中新稅收協(xié)定”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書(shū)條文解釋?zhuān)┑耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)）中的有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款，以及國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附的《（中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定）及議定書(shū)條文解釋》（以下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附條文解釋”）所述的不動(dòng)產(chǎn)，均應(yīng)包括各種營(yíng)業(yè)用或非營(yíng)業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)。

二、根據(jù)“國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附條文解釋”規(guī)定，公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間（目前該協(xié)定對(duì)具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月）的連續(xù)36個(gè)公歷月份。

三、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款以及“國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附條文解釋”所述的公司財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)按照當(dāng)時(shí)有效的中國(guó)會(huì)計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)（不考慮負(fù)債）處理的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)價(jià)，但相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價(jià)值額不得低于按照當(dāng)時(shí)可比相鄰或同類(lèi)地段的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的數(shù)額。

納稅人不能按照上款規(guī)定進(jìn)行可靠計(jì)算的，相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上款規(guī)定合理估定。

四、“國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附條文解釋”第十三條第五款第四段由以下規(guī)定替代：

“新加坡居民直接或間接參與一個(gè)中國(guó)居民公司的資本包括以下幾種情況：

（一）該新加坡居民直接參與該中國(guó)居民公司的資本。如果該新加坡居民通過(guò)其他名義參與人（含個(gè)人、公司和其他實(shí)體）參與中國(guó)居民公司的資本，且該新加坡居民對(duì)于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實(shí)質(zhì)承擔(dān)資本參與風(fēng)險(xiǎn)，該名義參與人參與的該中國(guó)居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國(guó)居民公司的資本；

（二）該新加坡居民通過(guò)具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體（含單個(gè)或多個(gè)參與鏈）間接參與該中國(guó)居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算；

（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國(guó)居民公司直接參與或者通過(guò)具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體（含單個(gè)或多個(gè)參與鏈）間接參與該中國(guó)居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算，但在匯總計(jì)算該關(guān)聯(lián)集團(tuán)直接或間接參與該中國(guó)居民公司總資本份額時(shí)，符合前述規(guī)定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復(fù)計(jì)算。上述與新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：

1.在該新加坡居民為個(gè)人的情況下，與該新加坡個(gè)人居民具有相同資本參與利益的個(gè)人（包括其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬）；

2.在該新加坡居民為公司或其他實(shí)體的情況下，直接或間接擁有該新加坡居民100%資本的個(gè)人（包括與其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女以及子女以下后輩直系親屬共同擁有的情形）、公司或其他實(shí)體。“

五、本公告自公布之日起執(zhí)行，“國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)所附條文解釋”第十三條第五款第四段同時(shí)廢止。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局?！?/p>

一、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

二、轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

3 見(jiàn)本協(xié)定第二十七條后添加的文本框。

三、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。

四、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果股份價(jià)值的百分之五十以上直接或間接由位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成，可以在締約國(guó)另一方征稅。

五、除第四款外，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

六、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓本條以上各款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅。

第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

一、締約國(guó)一方居民個(gè)人由于專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非：

（一）該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以?xún)H對(duì)屬于該固定基地的所得征稅；或

（二）該居民個(gè)人在任何十二個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)一百八十三天。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以?xún)H對(duì)在該締約國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅。

二、“專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。

第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

一、除適用第十六條、第十八條、第十九條的規(guī)定以外，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

二、雖有第一款的規(guī)定，締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：

（一）收款人在任何十二個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；

（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；

（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

三、雖有本條上述規(guī)定，在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。

【這三條還是經(jīng)常用的。如果是12個(gè)月里不超過(guò)183天，那么，在境內(nèi)的期間由境外發(fā)放或者承擔(dān)的工資，可以只在母國(guó)繳稅。相當(dāng)于我那天的圖需要改一下，原來(lái)是90,183,6年。現(xiàn)在改成183，6年。183上移到90天的位置】

第十六條 董 事 費(fèi)

締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類(lèi)似款項(xiàng)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。【董事是高管，高管就需要對(duì)境內(nèi)境外支付或者承擔(dān)的都交稅，因?yàn)槟憔褪琴嵉倪@份工錢(qián)啊】

第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員

一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國(guó)一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂(lè)家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該締約國(guó)另一方征稅。【演員們交了嗎？沒(méi)。一般用公司的。】

二、雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，并非歸屬表演家或者運(yùn)動(dòng)員本人，而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的締約國(guó)征稅。

第十八條 退 休 金

除適用第十九條第二款的規(guī)定以外，因以前的雇傭關(guān)系支付給締約國(guó)一方居民的退休金和其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。

第十九條 政府服務(wù)

一、（一）締約國(guó)一方、其地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)對(duì)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。

（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國(guó)另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè)人是該締約國(guó)另一方居民，并且該居民：

1.是該締約國(guó)另一方國(guó)民；或者

2.不是僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)，而成為該締約國(guó)另一方的居民，該項(xiàng)薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征

稅。

二、（一）締約國(guó)一方、其地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)支付的或者從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。

（二）但是，如果提供服務(wù)的個(gè)人是締約國(guó)另一方居民，并且是其國(guó)民的，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征稅。

三、第十五條、第十六條、第十七條和第十八條的規(guī)定，應(yīng)適用于向締約國(guó)一方、其地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)舉辦的事業(yè)提供服務(wù)取得的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬及退休金。

第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員

學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒是、或者在緊接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的來(lái)源于該締約國(guó)以外的款項(xiàng)，該締約國(guó)一方應(yīng)免予征稅。

第二十一條 其他所得

凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定并且發(fā)生于締約國(guó)一方的各項(xiàng)所得，可以在該締約國(guó)一方征稅。

第二十二條 消除雙重征稅【稅收饒讓

武漢市地稅局國(guó)際稅務(wù)管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)中國(guó)和新加坡的稅收協(xié)定，新加坡居民按中國(guó)國(guó)內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國(guó)國(guó)內(nèi)法納稅給予饒讓抵免。但是，中新稅收協(xié)定沒(méi)有關(guān)于中國(guó)居民赴新加坡投資的饒讓抵免規(guī)定。因此，首鋼國(guó)際的新加坡公司在當(dāng)?shù)叵硎艿亩愂諆?yōu)惠，分回中國(guó)的利潤(rùn)不能享受饒讓抵免。有關(guān)專(zhuān)家告訴記者，中新稅收協(xié)定是2007年簽訂的，當(dāng)時(shí)我國(guó)的相關(guān)政策主要是吸引外國(guó)企業(yè)來(lái)華投資，往往單方面要求外國(guó)政府對(duì)其投資者在我國(guó)享受到的稅收優(yōu)惠給予饒讓?zhuān)皇请p向的饒讓。因此，我國(guó)企業(yè)“走出去”經(jīng)營(yíng)在投資目的國(guó)享受的稅收優(yōu)惠，大多沒(méi)有饒讓抵免的規(guī)定，這些企業(yè)獲得的利潤(rùn)分配后仍需對(duì)優(yōu)惠部分補(bǔ)稅。這實(shí)際上加重了中國(guó)企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，不利于在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的保持優(yōu)勢(shì)。在武漢市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局副局長(zhǎng)孔丹陽(yáng)看來(lái)，升級(jí)稅收協(xié)定是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前和今后一段時(shí)間的重要任務(wù)之一。她說(shuō)，對(duì)于我國(guó)“走出去”企業(yè)而言，如果沒(méi)有稅收饒讓?zhuān)拖喈?dāng)于沒(méi)有最終得到投資國(guó)的稅收優(yōu)惠，只不過(guò)是將投資國(guó)減免的稅款，轉(zhuǎn)到中國(guó)繳納了而已。企業(yè)在許多國(guó)家獲得的政府項(xiàng)目減免稅優(yōu)惠回國(guó)后仍需按境內(nèi)企業(yè)所得稅率補(bǔ)繳稅款。企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)開(kāi)發(fā)簽署項(xiàng)目合同時(shí)爭(zhēng)取的減免稅條款因此不再有意義。通過(guò)修改稅收協(xié)定條款滿(mǎn)足企業(yè)的稅收政策訴求有可能嗎？境外企業(yè)的成功案例表明：大有可能！2011年以前，中國(guó)和芬蘭的稅收協(xié)定中股息的優(yōu)惠稅率是10%，與我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)法規(guī)定的稅率一致。由于芬蘭某跨國(guó)公司在中國(guó)的投資規(guī)模很大，為能享受稅收協(xié)定的股息條款的優(yōu)惠，該公司向芬蘭稅務(wù)主管當(dāng)局提出修改中芬稅收協(xié)定關(guān)于股息條款的內(nèi)容。根據(jù)該公司的訴求，芬蘭稅務(wù)當(dāng)局向我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提出了修改協(xié)定的要求。通過(guò)談判，2010年中芬兩國(guó)簽署新協(xié)定，規(guī)定股息的優(yōu)惠稅率是5%。該協(xié)定自2010年11月25日起生效，并適用于2011年1月1日以后取得的所得。2011年，該芬蘭跨國(guó)公司享受股息減免稅額高達(dá)11.95億元，占武漢市國(guó)稅局2011年非居民享受稅收協(xié)定待遇總金額的一半。“完善稅收協(xié)定，稅企要加強(qiáng)合作?！蔽錆h市地稅局國(guó)際稅務(wù)處副處長(zhǎng)王秉明說(shuō)。他表示，目前我國(guó)與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定和安排中，很多沒(méi)有稅收饒讓條款。在國(guó)家大力推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的背景下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的高度，考慮完善稅收協(xié)定，明確我國(guó)居民企業(yè)赴境外投資的稅收饒讓抵免政策，給“走出去”企業(yè)創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升其競(jìng)爭(zhēng)力。孔丹陽(yáng)建議，一是在國(guó)內(nèi)法中加入稅收饒讓的規(guī)定。規(guī)定只要企業(yè)在投資目的國(guó)的經(jīng)營(yíng)符合該國(guó)政府的減免稅規(guī)定，在當(dāng)?shù)叵硎軠p免稅優(yōu)惠，回國(guó)匯算清繳時(shí)，就能將在該國(guó)獲得的稅收優(yōu)惠金額視同已繳納稅款給予饒讓抵免；二是加快與“一帶一路”沿線國(guó)家稅收協(xié)定的談簽和修訂，在稅收協(xié)定中加入稅收饒讓條款。特別是目前中國(guó)企業(yè)投資較多但還沒(méi)有談簽稅收協(xié)定的國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加快談簽的步伐。 】

【中國(guó)和柬埔寨的雙邊稅收協(xié)定 - 稅收饒讓-tax spare clause：

二、在中國(guó)，按照中國(guó)法律規(guī)定，消除雙重征稅如下: （一）中國(guó)居民從柬埔寨取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定在柬

埔寨的應(yīng)納稅額，可以在對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵免。但是，

抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅

收數(shù)額。

（二）從柬埔寨取得的所得是柬埔寨居民公司支付給中國(guó)居

民的股息，并且該中國(guó)居民擁有支付股息公司股份不少于10%的，

該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的柬埔寨稅收。

三、在本條中，“應(yīng)納稅額”應(yīng)認(rèn)為包括本應(yīng)繳納、但依據(jù)

締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法律或規(guī)章促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠而給予的

減免稅額。此款規(guī)定自協(xié)定生效之日起10年內(nèi)有效，但締約國(guó)雙

方主管當(dāng)局可通過(guò)協(xié)商延長(zhǎng)該期限。

中國(guó)和越南的雙標(biāo)稅收協(xié)定：

二、在中國(guó)，消除雙重征稅如下：

（一）國(guó)居民從越南取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定在越南繳

納的稅額，可以在對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵免。但是，抵免

額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)

額。

（二）從越南取得的所得是越南居民公司支付給中國(guó)居民公

司的股息，同時(shí)該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于

10%的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的越南

稅收。

三、第一款和第二款中，在越南或者中國(guó)繳納的稅額，按照

上下文，應(yīng)視為包括假如沒(méi)有按照締約國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律

給予減稅、免稅而本應(yīng)繳納的稅額。在第十條第二款、第十一條

第二款和第十二條第二款情況下，該稅額應(yīng)視為股息、利息和特

許權(quán)使用費(fèi)總額的10%?！俊?/p>

一、在中國(guó)，消除雙重征稅如下：

【根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、財(cái)稅【2009】125號(hào)文和財(cái)稅【2024】84號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，中國(guó)企業(yè)可根據(jù)下列規(guī)定確定當(dāng)期實(shí)際可抵免的境外所得稅稅額。 直接抵免：可直接抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。主要包括： 企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅； 來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。 間接抵免：可間接抵免的境外所得稅稅額，是指居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級(jí)（最多可向下抵免五層）的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下： 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 饒讓抵免：根據(jù)規(guī)定，饒讓抵免是指居民企業(yè)在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)），按所在國(guó)家（地區(qū)）稅法獲得的所得稅減免待遇，且按照有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定，該減免稅額應(yīng)視同為所在國(guó)家（地區(qū)）的已實(shí)繳稅款，而可在中國(guó)辦理稅收抵免?！? 【不分國(guó)不分項(xiàng) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅【2024】84號(hào) 2024-12-28 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就完善我國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題通知如下： 　　一、企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。 　　企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新方式）計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件規(guī)定沒(méi)有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 　　二、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即： 　　第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)； 　　第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。 　　三、企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　四、本通知自2024年1月1日起執(zhí)行。 財(cái)稅【2009】125號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知【條款廢止】 　一、居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的，適用本通知。 　　二、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及本通知的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額： 　　(一)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)境外應(yīng)納稅所得額); 　　(二)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額; 　　(三)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。 　　企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。 　　三、企業(yè)應(yīng)就其按照實(shí)施條例第七條規(guī)定確定的中國(guó)境外所得(境外稅前所得)，按以下規(guī)定計(jì)算實(shí)施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額： 　　(一)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。 　　居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 　　(二)居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 　　(三)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第(二)項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。 　　(四)在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?　　(五)在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。 六、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照實(shí)施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)： 　　第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持】

（一）中國(guó)居民從新加坡取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定在新加坡對(duì)該項(xiàng)所得繳納的稅額，可以在對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)額。

（二）從新加坡取得的所得是新加坡居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息，同時(shí)該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于百分之十的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就其所得繳納的新加坡稅收。

【這個(gè)10%后來(lái)改成了20%。這個(gè)和國(guó)內(nèi)的125號(hào)文，84號(hào)文，達(dá)成了一致。但是，這是協(xié)定，為啥不能和SG一樣，用10%呢？ 說(shuō)起來(lái)就氣，海南是20%的持股比例+5%的所得稅稅率。20%太高，高于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的10%甚至5%。5%太低，有哪個(gè)國(guó)家是5%的所得稅稅率的？還是法定稅率？？ 對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。 本條所稱(chēng)新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件： （一）從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或從持股比例超過(guò)20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。 （二）被投資國(guó)（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。 本條所稱(chēng)旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行?！?/p>

二、在新加坡，消除雙重征稅如下：

新加坡居民從中國(guó)取得的按本協(xié)定規(guī)定可以在中國(guó)征稅的所得，根據(jù)新加坡關(guān)于在其他國(guó)家所交稅款允許抵免新加坡稅收的法律規(guī)定，新加坡將允許對(duì)該項(xiàng)所得無(wú)論是以直接或扣繳方式交納的中國(guó)稅收，在該居民新加坡所得的應(yīng)交稅款中予以抵免。當(dāng)該項(xiàng)所得是中國(guó)居民公司支付給新加坡居民公司的股息，同時(shí)該新加坡公司直接或間接擁有首先提及公司股本不少于百分之十的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就據(jù)以支付股息部份的利潤(rùn)所繳納的中國(guó)稅收。

三、在本條第二款規(guī)定的抵免中，繳納的中國(guó)稅收應(yīng)視為包括假如沒(méi)有按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定給予免除、減少或退還而可能繳納的中國(guó)稅收數(shù)額。

第二十三條 非歧視待遇

一、締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下，特別是在居民身份相同的情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。

二、締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于該締約國(guó)另一方對(duì)其本國(guó)進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。

三、本條不應(yīng)理解為締約國(guó)一方負(fù)有以下義務(wù)：

（一）締約國(guó)一方給予本國(guó)居民的任何個(gè)人扣除、優(yōu)惠和減稅也必須給予締約國(guó)另一方居民；或者

（二）締約國(guó)一方給予不在本國(guó)居住的國(guó)民或在本國(guó)稅法中指定的其他人的個(gè)人扣除、優(yōu)惠和減稅也必須給予締約國(guó)另一方的國(guó)民。

四、締約國(guó)一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國(guó)一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)一方其他同類(lèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。

五、締約國(guó)一方為促進(jìn)社會(huì)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展根據(jù)其國(guó)家政策和標(biāo)準(zhǔn)給予其國(guó)民的稅收優(yōu)惠，按照本條規(guī)定不應(yīng)被理解為歧視待遇。

六、在本條中，“稅收”一語(yǔ)是指適用于本協(xié)定的稅收。

第二十四條 相互協(xié)商程序

一、當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，締約國(guó)一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為其居民的締約國(guó)主管當(dāng)局；或者如果其案情屬于第二十三條第一款，可以提交本人為其國(guó)民的締約國(guó)主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。

【這個(gè)就是MAP。主要好處是不考慮國(guó)內(nèi)法，直接找爸爸。三年內(nèi)?！?/p>

二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見(jiàn)合理，又不能單方面圓滿(mǎn)解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同締約國(guó)另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的時(shí)間限制。

三、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)定時(shí)所發(fā)生的困難或疑義，也可以對(duì)本協(xié)定未作規(guī)定的消除雙重征稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。

四、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局為達(dá)成上述各款的協(xié)議，可以相互直接聯(lián)系。

第二十五條 情報(bào)交換

一、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換可以預(yù)見(jiàn)與執(zhí)行本協(xié)定的規(guī)定相關(guān)的情報(bào)，或與執(zhí)行締約國(guó)雙方或其地方當(dāng)局征收的關(guān)于本協(xié)定所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法律相關(guān)的情報(bào)，以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)定不相抵觸為限。

【啥都分享，不限于第二條

二、締約國(guó)一方收到的任何情報(bào)，應(yīng)和根據(jù)該國(guó)國(guó)內(nèi)法所獲得的情報(bào)一樣作密件處理，僅應(yīng)告知與第一款所指稅種有關(guān)的評(píng)估、征收、執(zhí)行、起訴或上訴裁決有關(guān)的人員或當(dāng)局（包括法院和行政部門(mén)）。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅為上述目的使用該情報(bào)，但可以在公開(kāi)法庭的訴訟程序或法庭判決中披露有關(guān)情報(bào)。

三、第一款和第二款的規(guī)定在任何情況下，不應(yīng)被理解為締約國(guó)一方有以下義務(wù)：

（一）采取與該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；

（二）提供按照該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律或正常行政渠道不能得到的情報(bào)；

（三）提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)或?qū)I(yè)秘密或貿(mào)易過(guò)程的情報(bào)，或者泄露會(huì)違反公共政策（公共秩序）的情報(bào)。

第二十六條 其他規(guī)則

本協(xié)定并不妨礙締約國(guó)一方行使其關(guān)于防止規(guī)避稅收（不論是否稱(chēng)為規(guī)避稅收）的國(guó)內(nèi)法律及措施的權(quán)利，但以其不導(dǎo)致稅收與本協(xié)定沖突為限。

第二十七條 外交代表和領(lǐng)事官員

本協(xié)定應(yīng)不影響按國(guó)際法一般規(guī)則或特別協(xié)定規(guī)定的外交代表或領(lǐng)事官員的稅收特權(quán)。

第二十八條 生效

一、締約國(guó)雙方將相互通知已履行本協(xié)定生效所必需的法律程序。

二、本協(xié)定將自上述通知的后一方發(fā)出之日起生效，并其規(guī)定適用于：

（一）在中國(guó)：

本協(xié)定生效年度次年一月一日或以后開(kāi)始的納稅年度取得的所得。

（二）在新加坡：

本協(xié)定生效年度第二年一月一日或以后開(kāi)始的任何納稅評(píng)估年度的應(yīng)征稅收。

三、一九八六年四月十八日簽署的《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》應(yīng)自本協(xié)定規(guī)定開(kāi)始生效之日起停止有效并完全為本協(xié)定所替代。

第二十九條 終止

本協(xié)定應(yīng)長(zhǎng)期有效，直到締約國(guó)一方終止該協(xié)定。締約國(guó)任何一方可以自本協(xié)定生效之日起滿(mǎn)五年后任何日歷年度終了前至少六個(gè)月，通過(guò)外交途徑通知對(duì)方終止本協(xié)定。在這種情況下，本協(xié)定終止有效：

（一）在中國(guó)：

終止通知發(fā)出年度的次年一月一日或以后開(kāi)始的納稅年度中取得的所得。

（二）在新加坡：

終止通知發(fā)出年度第二年一月一日或以后開(kāi)始的任何納稅評(píng)估年度的應(yīng)征稅收。

下列代表，經(jīng)正式授權(quán)，已在本協(xié)定上簽字以昭信守。

本協(xié)定于二○○七年七月十一日在新加坡簽訂，一式兩份，每份都用中文和英文寫(xiě)成，兩種文本同等作準(zhǔn)。

中華人民共和國(guó)政府代表新加坡共和國(guó)政府代表

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力國(guó)內(nèi)稅務(wù)局長(zhǎng)李金富

議 定 書(shū)【議定書(shū)就是補(bǔ)丁】

在簽訂《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)定”）時(shí)，雙方同意下列規(guī)定應(yīng)作為協(xié)定的組成部分：

一、關(guān)于第三條（一般定義）

如果締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法把信托看成該國(guó)的稅收居民，則第一款（四）項(xiàng)中“團(tuán)體”一語(yǔ)應(yīng)包括在締約國(guó)一方建立的信托。

二、關(guān)于第八條（海運(yùn)和空運(yùn)）

（一）新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的收入在中國(guó)免征營(yíng)業(yè)稅或其他類(lèi)似稅收；

（二）中國(guó)居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸，其國(guó)際運(yùn)輸?shù)呢浳锱c勞務(wù)供給在新加坡以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅或其他類(lèi)似稅收，且該供給中所含的進(jìn)項(xiàng)稅在新加坡全額抵扣。

三、關(guān)于第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）

對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在適用第二款規(guī)定的稅率時(shí)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之六十確定稅基。

下列代表，經(jīng)正式授權(quán)，已在本議定書(shū)上簽字以昭信守。

本議定書(shū)于二○○七年七月十一日在新加坡簽訂，一式兩份，每份都用中文和英文寫(xiě)成，兩種文本同等作準(zhǔn)。

中華人民共和國(guó)政府代表新加坡共和國(guó)政府代表

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力國(guó)內(nèi)稅務(wù)局長(zhǎng)李金富

第二議定書(shū)

關(guān)于2007年7月11日在新加坡簽訂的《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)定”) ，中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府同意下列規(guī)定作為協(xié)定的組成部分：

第一條

關(guān)于協(xié)定第五條：

取消第三款第（二）項(xiàng)中“六個(gè)月”的規(guī)定，用“一百八十三天”代替?！緦?duì)】

第二條

關(guān)于協(xié)定第十一條：

一、取消第三款并用如下規(guī)定代替：

“三、雖有第二款的規(guī)定，從締約國(guó)一方取得的利息應(yīng)在該國(guó)免稅，如果受益所有人是：

（一）在中國(guó)：

1.中華人民共和國(guó)政府和任何地方當(dāng)局；

2.中國(guó)人民銀行；

3.國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行；

4.中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；

5.中國(guó)進(jìn)出口銀行；

6.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)；

7.中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司；以及

8.締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可同意的，由中國(guó)政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)；

第三款第（一）項(xiàng)2-7目所列實(shí)體或基金應(yīng)為中國(guó)政府完全擁有并且不從事商業(yè)活動(dòng)。

（二）在新加坡：

1.新加坡共和國(guó)政府；

2.新加坡金融管理局；

3.新加坡政府投資有限公司；

4.法定機(jī)構(gòu)；以及

5.締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可同意的，由新加坡政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)；

第三款第（二）項(xiàng)2-4目所列實(shí)體應(yīng)依照新加坡議會(huì)法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有，并且不從事商業(yè)活動(dòng)?！?/p>

二、因2007年9月18日前簽訂的任何貸款合同而從締約國(guó)一方取得的利息至2011年1月1日前在該國(guó)免予征稅，如果受益所有人是：

（一）在中國(guó)：

1.中國(guó)國(guó)際信托投資公司；

2.中國(guó)銀行總行。

（二）在新加坡：

新加坡星展銀行總行。

第三條

關(guān)于協(xié)定第二十二條：

取消第一款（二）項(xiàng)中“百分之十”的規(guī)定，用“百分之二十”代替。

第四條

締約國(guó)雙方應(yīng)通過(guò)外交渠道相互通知對(duì)方已經(jīng)完成該第二議定書(shū)生效所必需的國(guó)內(nèi)法律程序。該第二議定書(shū)自收到后一方通知之日起生效。

下列代表，經(jīng)各自政府正式授權(quán)，在本議定書(shū)上簽字，以昭信守。

本議定書(shū)于2009年8月24日在新加坡簽訂，一式兩份，每份都用中文和英文寫(xiě)成，兩種文本同等作準(zhǔn)。

中華人民共和國(guó)政府代表新加坡共和國(guó)政府代表國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局局長(zhǎng)

王力李金富

第三議定書(shū)

關(guān)于 2007 年 7 月 11 日在新加坡簽訂的《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)定”），中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府同意下列規(guī)定作為協(xié)定的組成部分：

第一條

關(guān)于協(xié)定第二十五條，取消第一款、第二款和第三款，用下列代替：

“一、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換可以預(yù)見(jiàn)的與執(zhí)行本協(xié)定的規(guī)定相關(guān)的信息，或與執(zhí)行締約國(guó)雙方或其地方當(dāng)局征收的各種稅收的國(guó)內(nèi)法律相關(guān)的信息，以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)定不相抵觸為限。信息交換不受第一條和第二條的限制。

二、締約國(guó)一方根據(jù)第一款收到的任何信息，都應(yīng)和根據(jù)該國(guó)國(guó)內(nèi)法所獲得的信息一樣作密件處理，僅應(yīng)告知與第一款所指稅收有關(guān)的評(píng)估、征收、執(zhí)行、起訴或上訴裁決有關(guān)的人員或當(dāng)局（包括法院和行政部門(mén)）及其監(jiān)督部門(mén)。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅為上述目的使用該信息，但可以在公開(kāi)法庭的訴訟程序或法庭判決中披露有關(guān)信息。

三、第一款和第二款的規(guī)定在任何情況下不應(yīng)被理解為締約國(guó)一方有以下義務(wù)：

（一）采取與該締約國(guó)一方或締約國(guó)另一方的法律和行政慣例相違背的行政措施；

（二）提供按照該締約國(guó)一方或締約國(guó)另一方的法律或正常行政渠道不能得到的信息；

（三）提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)或?qū)I(yè)秘密或貿(mào)易過(guò)程的信息或者泄露會(huì)違反公共政策（公共秩序）的信息。

四、如果締約國(guó)一方根據(jù)本條請(qǐng)求信息，締約國(guó)另一方應(yīng)使用其信息收集手段取得所請(qǐng)求的信息，即使締約國(guó)另一方可能并不因其稅務(wù)目的需要該信息。前句所確定的義務(wù)受第三款的限制，但是這些限制在任何情況下不應(yīng)被理解為允許締約國(guó)任何一方僅因該信息沒(méi)有國(guó)內(nèi)利益而拒絕提供。

五、第三款的規(guī)定在任何情況下不應(yīng)被理解為允許締約國(guó)任何一方僅因信息由銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、名義代表人、代理人或受托人所持有，或因信息與人的所有權(quán)益有關(guān)，而拒絕提供?！?/p>

第二條

締約國(guó)雙方應(yīng)通過(guò)外交渠道相互通知對(duì)方已經(jīng)完成該第三議定書(shū)生效所必需的國(guó)內(nèi)法律程序。該第三議定書(shū)自收到后一方通

知之日起生效。第三議定書(shū)的規(guī)定將適用于該第三議定書(shū)生效年度次年一月一日或以后開(kāi)始的納稅期間的稅收。

下列代表，經(jīng)各自政府正式授權(quán)，在本議定書(shū)上簽字，以昭信守。

本議定書(shū)于 2010 年 7 月 23 日在武漢簽訂，一式兩份，每份都用中文和英文寫(xiě)成，兩種文本同等作準(zhǔn)。

中華人民共和國(guó)政府代表新加坡共和國(guó)政府代表

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力國(guó)內(nèi)稅務(wù)局局長(zhǎng)李金富