國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2013年第43號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2024〕27號）、《國家稅務總局關于軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第19號）以及《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟〔2013〕64號）的規(guī)定，經(jīng)商財政部，現(xiàn)將貫徹落實軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題公告如下：

一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。

【根據(jù)《國家稅務總局關于公布失效廢止的稅務部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務總局令第42號）修改本條。修改前：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構按照軟件企業(yè)認定管理的有關規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書?！?/p>

二、軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

四、除國家另有政策規(guī)定（包括對國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的規(guī)定）外，軟件企業(yè)研發(fā)費用的計算口徑按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）【注：《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2024〕119號）宣布自2024年1月1日起廢止國稅發(fā)〔2008〕116號文件】規(guī)定執(zhí)行。

五、2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條【注：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2024〕27號）規(guī)定，財稅〔2008〕1號文件的第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執(zhí)行】的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）的認定條件，辦理相關手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號的認定條件進行年審。

六、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。其中，2011年1月1日以后依法在中國境內成立的軟件企業(yè)認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2024年第19號的規(guī)定執(zhí)行；2010年12月31日以前依法在中國境內成立的軟件企業(yè)的政策及認定管理銜接問題按本公告第五條的規(guī)定執(zhí)行。集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)認定和優(yōu)惠管理涉及的上述事項按本公告執(zhí)行。

特此公告。

　　國家稅務總局 　　2013年7月25日

關于《執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀

2013年08月08日

來源：國家稅務總局辦公廳

一、公告制訂目的 為落實《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號），財政部 國家稅務總局下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2024〕27號）， 稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認定管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第19號），工信部、發(fā)展改革委、財政部及稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）。但各地在實際執(zhí)行過程中，仍不斷反映出一些政策層面的問題，迫切需要加以解決。為此，稅務總局會同財政部對有關問題積極進行了研究，根據(jù)已達成的一致意見，國家稅務總局制訂下發(fā)了《國家稅務總局關于軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（以下簡稱公告），主要是針對財稅[2024]27號文件政策層面的未盡事宜加以明確，切實解決軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的突出問題。 二、公告主要內容的解讀 （一）公告明確了實行核定征收的軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的相關問題。一是依據(jù)財稅[2009]69號文件的規(guī)定精神，核定征收企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而軟件企業(yè)優(yōu)惠屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的一項重要內容，因此，公告明確該項優(yōu)惠僅適用實行查賬征收的軟件企業(yè)。二是對實行核定征收與查賬征收方式之間進行轉換的企業(yè)獲利年度問題加以明確。由于核定征收企業(yè)不能享受相關稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅實行核定征收方式的年度，由于存在事實上的應納稅額，因此，視為企業(yè)獲利年度的開始，此時由于企業(yè)不是查賬征收企業(yè)，不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。對于這種情況，五年減免稅的優(yōu)惠期起始應從核定征收的年度計算。 （二）公告對財稅[2024]27號文件關于獲利年度的概念進一步加以明確，即，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個應納稅所得額大于零的納稅年度。并提出了對有關軟件企業(yè)享受定期減免稅的優(yōu)惠期應當連續(xù)計算的要求，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。另外，由于企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠屬于按年度計算的優(yōu)惠方式，在涉及到企業(yè)年度中間開業(yè)情形時，本著合理性原則，公告允許年度中間開業(yè)的軟件企業(yè)做出選擇。 （三）財稅[2024]27號文件對2011年1月1日后依法成立的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問題有明確的規(guī)定，對2010年12月31日前依法成立的軟件企業(yè)，已完成認定的，其享受優(yōu)惠問題也有明確的規(guī)定，但對于2010年12月31日前依法在中國境內成立的軟件企業(yè)，由于種種原因尚未完成認定的，其如何享受優(yōu)惠問題則不夠明確。為此，本著“老人老辦法、新人新辦法”的處理原則，公告規(guī)定對此類軟件企業(yè)仍應按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條的規(guī)定及原軟件企業(yè)認定辦法，繼續(xù)享受到優(yōu)惠期滿為止。 （四）鑒于財稅[2024]27號文件自2011年1月1日起執(zhí)行，作為財稅[2024]27號文件補充性質的公告，本著有利納稅人的追溯原則 ，公告規(guī)定的有關事宜也應自2011年1月1日起執(zhí)行。