創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)常用的稅收優(yōu)惠政策簡(jiǎn)介

文/段文濤

創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)一方面可以期待更多的優(yōu)惠政策，另一方面要用好已出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。為此，筆者梳理了有關(guān)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面的部分稅收優(yōu)惠政策，供大家參考。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是提升產(chǎn)品服務(wù)附加值的重要手段，為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部于2024年10月30日發(fā)出了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕119號(hào)），加大了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的力度。

研發(fā)活動(dòng)指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。參照國(guó)際通行做法，采取反列舉方式，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，即企業(yè)發(fā)生的一般性的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項(xiàng)活動(dòng)，以及屬于不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以外，其余行業(yè)的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍。

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用共7項(xiàng)。值得注意的是，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。而對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)企業(yè)，如果以境內(nèi)外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并通過高新認(rèn)定的，其來源于境外的所得也享受15%的優(yōu)惠稅率，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠不僅限于稅率，還包括成本費(fèi)用項(xiàng)目的稅前列支。例如，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

部分高新技術(shù)企業(yè)的主要收入來源于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，自2024年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

在技術(shù)人員參與分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，也要注意個(gè)人所得稅優(yōu)惠的享受。自2024年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納個(gè)人所得稅稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自2024年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不僅靠技術(shù)研發(fā)，初創(chuàng)期的資本保障也很重要，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策也很明確。例如，自2024年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

科技企業(yè)孵化器優(yōu)惠

科技企業(yè)孵化器并不直接參與創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)載體。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕117號(hào)）規(guī)定，自2013年至2024年，對(duì)符合條件的孵化器自用以及無(wú)償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

自2024年1月1日至2024年12月31日，對(duì)符合條件的孵化器自用以及無(wú)償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2024年1月1日至2024年4月30日，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

此外，符合非營(yíng)利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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