★★企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠之稅額式優(yōu)惠

1、免征與減征優(yōu)惠

（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。

A.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產品的采集；

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

B.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

【例題·多選題】企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（ ）。

A.林木的培育所得

B.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖所得

C.香料作物的種植所得

D.農作物新品種的選育所得

【答案】AD

【解析】企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。因此，選項BC屬于減半征收企業(yè)所得稅的情形，選項AD正確。

★（2）符合條件的技術轉讓所得

【解讀】

（1）優(yōu)惠的對象——居民企業(yè)

（2）符合條件的技術轉讓所得的計算方法

技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

或：技術轉讓所得=技術轉讓收入-無形資產攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用

（3）技術轉讓收入的界定

技術轉讓收入是當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款。不包括：①銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入；②不屬于與轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入。

可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

①在技術轉讓合同中約定的與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

②技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與技術轉讓收入一并收取價款。

技術轉讓成本的確定：是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額的余額。

（4）技術轉讓成本的確定

是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額的余額。

（5）相關稅費的確定：指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

（6）不享受優(yōu)惠的情形

①居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口的技術轉讓所得；②居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得。

（7）會計核算：享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受優(yōu)惠。

★2、三免三減半

（1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

【提示】

①企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

②企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

第一，不同批次在空間上互相獨立；

第二，每一批次自身具備取得收入的功能；

第三，以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

（3）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合規(guī)定的自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（4）居民企業(yè)從事符合規(guī)定扣除標準的電網(wǎng)（輸變電設備設施）的新建項目，可依法享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。

★★3、稅額抵免

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【提示】

（1）享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；

（2）企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

【例題·單選題】2024年某居民企業(yè)購買優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產專用設備用于生產經營，取得的普通發(fā)票上注明設備價款11.7萬元。已知該企業(yè)2024年虧損40萬元，2024年盈利20萬元。2024年度經審核的未彌補虧損前的應納稅所得額60萬元，當年無其他納稅調整事項。該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2024年度該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。

A.6.83

B.8.83

C.9

D.10

【答案】B

【解析】企業(yè)購置并實際使用目錄規(guī)定的安全生產專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。2024年實際應納稅額=［60-（40-20）］×25%-11.7×10%=8.83（萬元）。

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