案例

甲公司是一家自然人控股公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，為認(rèn)繳出資，其中股東張三占股60%認(rèn)繳出資資本60萬(wàn)元，李四占股40%認(rèn)繳出資資本40萬(wàn)元?，F(xiàn)李四將其持有甲公司40%的股權(quán)認(rèn)繳資本40萬(wàn)元，以1萬(wàn)元出讓給王五（轉(zhuǎn)讓價(jià)格公允）。請(qǐng)問(wèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅納稅人是誰(shuí)？納稅人如何繳納印花稅？

回復(fù)

根據(jù)印花稅法規(guī)定第一條【征稅范圍及納稅人】規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中的納稅人就是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的書(shū)立人，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓人與股權(quán)受讓人。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為根據(jù)印花稅法規(guī)定應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)—股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”繳納印花稅，適用稅率為萬(wàn)分之五。又根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第22號(hào)文規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。因此對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為計(jì)算印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

所以，案例中對(duì)于李四在認(rèn)繳出資情形下，以一萬(wàn)元將其持有甲公司40%的股份轉(zhuǎn)讓給王五，李四和王五應(yīng)分別繳納印花稅5元（10000*0.05%=5）。根據(jù)印花稅法中規(guī)定，納稅人李四、王五為個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

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