2024年12月11日，財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2024年第45號，以下簡稱“45號公告”），對軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)從2024年1月1日之后的所得稅優(yōu)惠進行了明確。

相比較以前對軟件和集成電路企業(yè)的優(yōu)惠而言，45號公告沒有終止日期?？梢钥闯?，這是國家對軟件和集成電路企業(yè)制定的一個長遠優(yōu)惠政策，是我們國家在突破“卡脖子”關(guān)鍵技術(shù)的一項重要支持政策，非常值得企業(yè)好好把握。

以軟件企業(yè)為例，我們看看45號公告的稅收優(yōu)惠有哪些需要重點關(guān)注的事項。

一、一般軟件企業(yè)優(yōu)惠

按照45號公告的規(guī)定，國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

該條規(guī)定是對以往軟件企業(yè)優(yōu)惠的延續(xù)。與之前的軟件企業(yè)優(yōu)惠政策《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2024】27號）相比，不再強調(diào)軟件企業(yè)必須是“新辦”的。

按45號公告的規(guī)定，無論何時設(shè)立的軟件企業(yè)，只要滿足《財政部?國家稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2024〕49號）所規(guī)定的軟件企業(yè)條件，就可以享受上述優(yōu)惠。

由于45號公告規(guī)定的一般軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠和以前一致，新老政策可以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，無縫對接。

二、重點軟件企業(yè)優(yōu)惠

按照45號公告的規(guī)定，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。重點軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關(guān)部門制定。

和老的重點軟件企業(yè)優(yōu)惠政策相比較，新政策的優(yōu)惠力度更大——獲利年度起，5年內(nèi)免企業(yè)所得稅！

政策很好，但操作細節(jié)更需要引起重視。

（一）重點軟件企業(yè)清單如何確定

按45號公告的規(guī)定，稅收優(yōu)惠采取清單進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)清單。

發(fā)改委和工信部的清單該如何制定？是采取報備制還是審批制？

文件沒有進一步明確。

但從當下政府對市場的管理理念看，實行備案制的可能性會比較大。但是，涉及到具體操作層面，重點軟件企業(yè)該如何備案，需要滿足哪些條件，該提交什么材料，什么時間提交，向哪個部門提交，誰來審核等等一系列的問題，都需要等待發(fā)改委和工信部制定后續(xù)的細則予以明確。

（二）已經(jīng)享受重點軟件企業(yè)10%稅收優(yōu)惠的公司是否可以再享受5年免稅優(yōu)惠

按照45號公告的規(guī)定，針對這個問題，需要分不可情況看：

1、重點軟件企業(yè)自獲利年度起至2024年度已經(jīng)滿5年

如A公司設(shè)立于2024年，2024年屬于獲利年度（當年應納稅所得額大于0）并享受軟件企業(yè)免稅優(yōu)惠。兩年免稅期過后，2024年開始享受重點軟件企業(yè)10%的稅收優(yōu)惠。到2024年度，獲利年度已經(jīng)超過5年，2024年A公司就無法再享受45號公告所規(guī)定的重點軟件企業(yè)自獲利年度5年內(nèi)免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，同時2024年至2024年按10%繳納的企業(yè)所得稅也不予退稅（具體以國家稅務總局后續(xù)出臺的細則為準，下同）。

2、重點軟件企業(yè)自獲利年度起至2024年度還不足5年

如B公司設(shè)立于2024年，2024年屬于獲利年度（當年應納稅所得額大于0）并享受軟件企業(yè)免稅優(yōu)惠。兩年免稅期過后，2024年開始享受重點軟件企業(yè)10%的稅收優(yōu)惠。到2024年度，獲利年度只有3年，沒有超過5年，B公司只要持續(xù)滿足重點軟件企業(yè)的要求，就可以在2024年和2021年享受45號公告所規(guī)定的重點軟件企業(yè)自獲利年度起5年內(nèi)免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，同時2024年已經(jīng)按10%繳納的企業(yè)所得稅也不予退稅。

關(guān)注常見涉稅問題，請參閱《中小企業(yè)稅務與會計實務》（京東、當當、天貓有售）