文件依據(jù)

《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第13號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號）

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠十問十答

一、什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

二、什么是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？2024年小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免幅度比2021年提高體現(xiàn)在哪里？

答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是指對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）；對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。

2024年對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，由2021年減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，調(diào)整為：減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分稅負(fù)由10%下降為5%。

三、進(jìn)行小型微利企業(yè)判定時(shí)，從業(yè)人數(shù)是否包含勞務(wù)派遣用工人數(shù)？從業(yè)人數(shù)指標(biāo)如何取數(shù)？

答：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

四、現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的執(zhí)行期限是什么？

答：現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行期限分兩段，前半段對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%），執(zhí)行期限為2021.1.1～2024.12.31。后半段對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%），執(zhí)行期限為2024.1.1～2024.12.31。

政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號、國家稅務(wù)總局公告2021年第8號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第13號

五、分支機(jī)構(gòu)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

答：企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

六、核定征收方式能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

答：小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、季度預(yù)繳時(shí)能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表如何填寫？原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，此前多預(yù)繳的企業(yè)所得稅款如何處理？企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，如何處理？

答：（一）小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。在填《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》時(shí)注意，“103資產(chǎn)總額”的填報(bào)單位是“萬元”。如將萬元填成了元，會被系統(tǒng)認(rèn)為資產(chǎn)總額不符合條件，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計(jì)算、自動填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)

小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值。

（二）原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

（三）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

八、非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

答：非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。 （國稅函〔2008〕650號）

九、什么是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“雷區(qū)”？

答：小型微利企業(yè)優(yōu)惠，引用的超額累進(jìn)計(jì)算方法。年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）。年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。當(dāng)應(yīng)納稅所得額位于300萬元臨界點(diǎn)時(shí)，稅后所得不增反減。

舉個(gè)例子，甲公司2024年應(yīng)納稅所得額300萬元，滿足其他條件，需繳納企業(yè)所得稅100×2.5%+200×5%=12.5萬元；

如果年應(yīng)納稅所得額為300.0001萬元，則需要繳納企業(yè)所得稅 300.0001×25%=75萬元，應(yīng)納稅所得額多1元，多交稅62.5萬元。

小結(jié)：X×25%-12.5=X-300

X=383.33萬元，注意防止踏入雷區(qū)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在300萬元-383.33萬元之間時(shí)，稅后所得不增反減。

十、企業(yè)位于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)時(shí)要注意防范哪些風(fēng)險(xiǎn)？

（一）注意與增值稅加計(jì)抵減的銜接。增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。會增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)，須慎重考慮是享受增值稅加計(jì)抵減，還是享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

（二）注意查補(bǔ)所得也應(yīng)計(jì)入小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，若超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須補(bǔ)繳相關(guān)稅款。（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）

（三）勞務(wù)派遣人員也屬于用工單位的從業(yè)人數(shù)，如果企業(yè)處于小微企業(yè)臨界點(diǎn)時(shí)，要考慮控制勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

（四）財(cái)會〔2024〕22號規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受季度銷售額45萬元以下免征增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，位于應(yīng)納稅所得額臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)注意該因素對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響。

（五）轉(zhuǎn)登記納稅人達(dá)到一般納稅人條件了，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第6規(guī)定，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2024年3月31日的余額，在2024年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2024年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。因此位于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)的納稅人，可以選擇扣除待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。

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