近年來，隨著國家對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的鼓勵(lì)，越來越多的企業(yè)和個(gè)人開始以技術(shù)成果投資入股。技術(shù)入股和資本入股一樣享有按股份比例擁有企業(yè)的所有權(quán)和按股份比例參與分紅的權(quán)利，但是鑒于投資方在技術(shù)入股時(shí)雖取得了股權(quán)，卻沒有現(xiàn)金流入，納稅能力受限，故稅法對(duì)技術(shù)入股給予了諸多優(yōu)惠。技術(shù)入股選擇不同政策，個(gè)稅負(fù)擔(dān)大不相同。

一、政策規(guī)定

1. 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）

對(duì)可以轉(zhuǎn)讓的技術(shù)進(jìn)行了列舉?？梢赞D(zhuǎn)讓的技術(shù)包括：專利技術(shù)，計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

這里，專利技術(shù)是指處于有效期內(nèi)的專利所保護(hù)的技術(shù)，主要包括發(fā)明專利和實(shí)用新型專利所保護(hù)的技術(shù)。

2. 《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕41號(hào)）（以下簡稱41號(hào)文）

規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，并允許在5年內(nèi)分期納稅。但是如何分期？文件沒有說，實(shí)務(wù)中有人延遲至最后一年繳納絕大部分個(gè)稅。

3. 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕101號(hào)）（以下簡稱101號(hào)文）

在原政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

101號(hào)文突破了41號(hào)文規(guī)定的5年的期限，只要投資人一直持有被投資企業(yè)的股權(quán)，就可以一直可以享受遞延納稅。

選擇使用101號(hào)文應(yīng)當(dāng)注意：

（1）入股到境內(nèi)居民企業(yè)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

（2）是技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)；

（3）被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，才可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策；

（4）用于投資的技術(shù)在111號(hào)文列舉的范圍之內(nèi)，技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果；

（5）納稅人應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策；

（6）允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除；

二、政策對(duì)比

1. 繳稅期限不同

（1）41號(hào)文規(guī)定評(píng)估增值稅部分繳納個(gè)人所得稅的期限，最長時(shí)間為5年。101號(hào)文允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間若是超過5年，則繳稅的時(shí)點(diǎn)101號(hào)文比41號(hào)文規(guī)定的時(shí)點(diǎn)更拖后，對(duì)個(gè)人更有利。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的期限若是不足5年，則繳稅的時(shí)點(diǎn)101號(hào)文與41號(hào)文規(guī)定的時(shí)點(diǎn)一致，都是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)繳納。

2. 征收稅目不同

41號(hào)文是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，101號(hào)文是按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人選擇按101號(hào)文納稅的，實(shí)質(zhì)是把 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”的應(yīng)納稅款遞延到“股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”，再按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目對(duì)其“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”合并計(jì)算繳納所得稅。

3. 個(gè)稅負(fù)擔(dān)不同

41號(hào)文只是對(duì)稅款入庫時(shí)間允許分期實(shí)施，早交或晚交，稅款不增不減。101號(hào)文是兩個(gè)環(huán)節(jié)并在一起交稅，就有可能出現(xiàn)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”有所得而“股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”是虧損，遞延到“股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”繳稅，稅款比專利權(quán)投資入股時(shí)的應(yīng)繳個(gè)稅少。

三、舉例

自然人甲17年1月以專利權(quán)投資作價(jià)2000萬元入股乙公司，占乙公司股權(quán)的10%。專利權(quán)的成本為20萬元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬元。2024年12月，甲將這部分股權(quán)以1000萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)75萬元，甲應(yīng)如何計(jì)算納稅？（股權(quán)轉(zhuǎn)讓是虧損的?。?/p>

（1）按41號(hào)文計(jì)算：

專利權(quán)入股當(dāng)期，應(yīng)納稅額＝（2000萬元－20萬元－10萬元）×20%＝394萬元

轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)納稅額＝（1000萬元－2000萬元－75萬元）×20%＝-1075萬元<0,應(yīng)納稅額為0萬元。

但甲在辦理394萬元分期繳稅手續(xù)（前三年繳稅0萬元，第4年繳194萬元，第5年繳200萬元）后的第4年，仍有394萬元稅款尚未繳納。此時(shí)甲轉(zhuǎn)讓了全部以專利權(quán)投資換取的股權(quán)，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款。

兩次合計(jì)，甲共繳納個(gè)人所得稅394萬元。

（2）按101號(hào)文計(jì)算：

甲入股時(shí)無需繳稅。甲轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額=[1000萬元－（20萬元＋10萬元）－75萬元]×20%＝179萬元。

甲共繳納個(gè)人所得稅179萬元。

“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”有所得而“股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”是虧損，遞延到“股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”繳稅，稅款比專利權(quán)投資入股時(shí)的應(yīng)繳個(gè)稅減少215萬元。

四、政策運(yùn)用

101號(hào)文比41號(hào)文更優(yōu)惠，特別是對(duì)技術(shù)投資入股到上市公司，若選擇財(cái)稅41號(hào)文分期繳納，在股價(jià)低于當(dāng)初的專利權(quán)的評(píng)估價(jià)值時(shí)減持，又虧錢稅還得照交。