本文作者周梓玉系中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院碩士研究生，李戎系中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授、人大財(cái)稅研究所研究員、重陽金融研究院研究員。

文章來源：《武漢商學(xué)院學(xué)報(bào)》，2024年第5期。本文為原文節(jié)選，轉(zhuǎn)自11月8日“人大財(cái)稅研究所“公眾號(hào)。

內(nèi)容提要：從稅收競爭的視角入手，以2008—2013年的工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫中高新技術(shù)企業(yè)為對(duì)象，針對(duì)稅收競爭程度不同的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況的不同，研究稅收競爭對(duì)稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的影響。結(jié)論表明：稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)，而稅收競爭則促進(jìn)了稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)。最后針對(duì)上述結(jié)論提出了助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議。

一、引言

創(chuàng)新能力一直以來都是衡量企業(yè)活力的重要指標(biāo)，針對(duì)提高創(chuàng)新水平的問題，Stokey論證了研發(fā)活動(dòng)與企業(yè)創(chuàng)新水平的正向關(guān)系，但Arrow和Kristiansen發(fā)現(xiàn)在研發(fā)過程中，研發(fā)活動(dòng)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，較容易被模仿，對(duì)手抄襲的成本較低，Jones和Williams也發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的最優(yōu)研發(fā)投入水平至少是實(shí)際研發(fā)投入水平的四倍之多。由此可見，企業(yè)投入研發(fā)創(chuàng)新的意愿和動(dòng)力往往較低。

基于此，Arrow和Kristiansen認(rèn)為政府可以采取政策或者相應(yīng)措施來彌補(bǔ)企業(yè)研發(fā)投入成本和風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，改善研發(fā)投入不足問題，以消除市場(chǎng)失靈中的研發(fā)行為溢出效應(yīng)等，制定稅收優(yōu)惠政策是其中一項(xiàng)有效的措施。實(shí)證研究也發(fā)現(xiàn)，稅收方面的減免或者優(yōu)惠政策的確可以激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)投入。在此背景下，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（后文簡稱為《管理辦法》）。一般企業(yè)的所得稅稅率為25%，但認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率為15%，可見高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠較大，這有利于推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)投入研發(fā)資金，實(shí)現(xiàn)發(fā)明專利等創(chuàng)新產(chǎn)出的增加。

考慮到稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到各地區(qū)之間的執(zhí)行程度，就需要對(duì)稅收競爭進(jìn)行探討。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了新常態(tài)，在分權(quán)制的基礎(chǔ)上，稅收的種類和稅率的高低被中央嚴(yán)格規(guī)定，地方政府無權(quán)干涉，表面上稅收競爭應(yīng)變得很低。然而實(shí)際上，地方政府在執(zhí)行稅收政策時(shí)，尤其是執(zhí)行落實(shí)到縣區(qū)的稅收政策時(shí)，執(zhí)行程度和嚴(yán)格程度差異較大，使得稅收競爭變得更易實(shí)現(xiàn)。從我國當(dāng)前的政績晉升機(jī)制來看，地方政府為了在稅收上吸引更多的企業(yè)入駐，采用多種稅收競爭手段，如稅基減少、稅率降低、免稅期延長、對(duì)于特定稅種給予稅收返還等，獲得更多的稅基和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素，也由此使得稅收優(yōu)惠的實(shí)施情況大相徑庭。尤其是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，國家實(shí)施多種稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼方式，提供了較大的稅收優(yōu)惠空間，但是，在此過程中，首先需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，即使近年來不斷加強(qiáng)監(jiān)管力度，“偽高新技術(shù)企業(yè)”還是層出不窮。部分文獻(xiàn)也對(duì)這種產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)生的鼓勵(lì)扭曲效應(yīng)有所闡述，楊國超等就指出，稅收優(yōu)惠會(huì)誘使部分企業(yè)通過研發(fā)操縱偽裝成高新技術(shù)企業(yè)。由此，本文推測(cè)，稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的稅收競爭會(huì)影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行結(jié)果，使得稅收優(yōu)惠創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)受到影響。鑒于此，本文將重點(diǎn)關(guān)注稅收競爭程度對(duì)稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)的影響。

本文研究發(fā)現(xiàn)：各地級(jí)市的稅收競爭水平差距較大，稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平具有激勵(lì)作用，而地區(qū)間稅收競爭在稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)上，起到了長期的正向促進(jìn)作用。

二、理論分析

（一）稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制和效應(yīng)

從激勵(lì)的機(jī)制來看：Arrow針對(duì)稅收優(yōu)惠對(duì)降低研發(fā)過程風(fēng)險(xiǎn)的鼓勵(lì)作用進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。一方面，從資金來看，研發(fā)資金占用周期長，數(shù)額大，這對(duì)于大多數(shù)企業(yè)尤其是剛起步的高新技術(shù)企業(yè)，資金壓力相對(duì)較大，在這種情況下，外部激勵(lì)不可或缺。另一方面，在研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)性和回報(bào)的不確定性下，企業(yè)的創(chuàng)新意愿也會(huì)被抑制，而且，Jones和Williams從成果外溢的角度出發(fā)，認(rèn)為研發(fā)成果的收益由于成果的外溢，使得研發(fā)主體無法完全享有，在這種企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出被模仿和抄襲成本很低的情況下，企業(yè)的最優(yōu)研發(fā)投入水平往往很難達(dá)到。

稅收優(yōu)惠的作用路徑如下：高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)的資金壓力降低，而且企業(yè)創(chuàng)新獲得的收益更多地被公司本身獲得，有利于激勵(lì)企業(yè)投入研發(fā)。因此，政府可通過對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)研發(fā)過程中的財(cái)務(wù)壓力，使更多的專利創(chuàng)新利潤內(nèi)部化，從而提高企業(yè)的創(chuàng)新意愿。稅收優(yōu)惠政策是一種應(yīng)用廣泛且較為有效的產(chǎn)業(yè)政策手段，通過減免稅費(fèi)，可在一定程度上增加資金盈余，使財(cái)務(wù)壓力得以降低，創(chuàng)新意愿得以增強(qiáng)，促使高新技術(shù)企業(yè)不斷提高創(chuàng)新水平。

基于此，提出假設(shè)1：稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)。

（二）稅收競爭對(duì)稅收優(yōu)惠與技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

稅收競爭同樣是地區(qū)政府爭取企業(yè)入駐的重要方式。即使缺少相應(yīng)的財(cái)政支持，降低稅費(fèi)這種方式依然對(duì)企業(yè)有著較高的吸引力，政府也依然可以吸引資本要素流入。在稅收競爭程度高的地區(qū)，企業(yè)可能更容易獲得稅收優(yōu)惠，從而更有可能進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

首先，地區(qū)與企業(yè)之間可能存在政策信息不對(duì)稱，由此導(dǎo)致逆向選擇。個(gè)別企業(yè)甚至?xí)x擇聘請(qǐng)一些假職工或者購置假儀器進(jìn)行造假。即使政策的要求有明文規(guī)定，但為了獲得政策優(yōu)惠，中介機(jī)構(gòu)總能找到可趁之機(jī)，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求。尤其是在高稅收競爭地區(qū)，這種逆向選擇現(xiàn)象可能會(huì)更加嚴(yán)重，而這些地區(qū)的尋租活動(dòng)也將更加頻繁和簡單。

其次，稅收競爭下，企業(yè)違規(guī)成本低，較低的處罰成本和較高的監(jiān)管成本相矛盾。由于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以企業(yè)為了滿足政策要求可能會(huì)遷移到稅收洼地或者通過虛假操縱達(dá)到認(rèn)定要求，從而獲得稅收優(yōu)惠?！豆芾磙k法》中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)被查出是“偽”高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，如果已享受了額外的優(yōu)惠，只需補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款即可，而無須繳納罰金或受到行政處罰。這種處罰力度與監(jiān)管過程中較高的信息搜尋成本的不匹配加劇了這種現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)。因?yàn)榉侄愔葡露愂諄碓磸?qiáng)調(diào)本地化，出于地方保護(hù)主義，地方政府利用地區(qū)間稅收優(yōu)惠的認(rèn)定資格門檻不同，與高新技術(shù)企業(yè)之間形成“合作”，盡可能多地保證本地高新技術(shù)企業(yè)的利潤，對(duì)稅收的監(jiān)管相對(duì)放松，企業(yè)在這種情況下更容易被偽認(rèn)證為高新技術(shù)企業(yè)，從而騙取稅收優(yōu)惠，同時(shí)也能獲得更多的政策資源。

最后，稅收競爭下，企業(yè)的創(chuàng)新大環(huán)境有所改善。稅收競爭影響創(chuàng)新水平的過程是通過影響環(huán)境達(dá)到的。稅收競爭下，政府為了吸引更多的企業(yè)入駐本地區(qū)，提高本地區(qū)的財(cái)政收入，往往會(huì)動(dòng)用更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源對(duì)企業(yè)的營業(yè)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行維修保護(hù)，為企業(yè)提供便利。在這種情況下，稅收競爭強(qiáng)度高的地區(qū)，企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境有所改善，更有利于企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新獲得稅收優(yōu)惠。此外，稅收競爭下，企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境較好，高新技術(shù)企業(yè)之間的知識(shí)、技術(shù)交流較其他地區(qū)也會(huì)更加頻繁，企業(yè)的專利被模仿的成本低，企業(yè)必須不斷推出新產(chǎn)品來維持競爭力。在這種背景下，稅收競爭強(qiáng)度高的地區(qū)反而有利于部分生存能力在初期較弱的企業(yè)獲得空間，繼續(xù)投入研發(fā)。與盈利能力高、具有強(qiáng)大研發(fā)實(shí)力的企業(yè)相比，這些企業(yè)考慮到之后可能享有的大量稅收優(yōu)惠，便敢于繼續(xù)投入大量資金進(jìn)行未知的研發(fā)，即稅收優(yōu)惠能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。另外，這些高新技術(shù)企業(yè)在初期往往難以有較高的創(chuàng)新成效，高稅收競爭強(qiáng)度下，他們通過政府之間的競爭可以選擇更優(yōu)秀的創(chuàng)新環(huán)境，從而得以更好地利用稅收優(yōu)惠來提升企業(yè)的創(chuàng)新水平，這不僅提升了地區(qū)的平均標(biāo)準(zhǔn)，也可以進(jìn)一步刺激高盈利水平和比較強(qiáng)悍的高新技術(shù)企業(yè)擠出更多的資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，即稅收競爭促進(jìn)了稅收優(yōu)惠帶來的技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)效應(yīng)。

基于此，提出假設(shè)2：稅收競爭增強(qiáng)了稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)。

三、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

（一）變量及數(shù)據(jù)來源

本文主要關(guān)注稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的影響以及稅收競爭在這其中的調(diào)節(jié)效應(yīng)，主要變量有稅收優(yōu)惠水平、企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出水平、稅收競爭程度與稅收優(yōu)惠水平的交乘項(xiàng)以及一些其他控制變量。本文中，實(shí)證檢驗(yàn)的變量主要包括三大類：核心回歸變量、控制變量、空間權(quán)重指標(biāo)。

本文實(shí)證檢驗(yàn)的樣本均來自EPS數(shù)據(jù)庫中的工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫、創(chuàng)新專利數(shù)據(jù)庫和各年《中國城市年鑒》等，涵蓋全國283個(gè)市（不包括直轄市和港澳臺(tái)地區(qū)城市）。考慮到《管理辦法》于2008年起實(shí)施，利用數(shù)據(jù)庫匹配篩選出2008—2013年的企業(yè)數(shù)據(jù)。由于工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫中缺少高新技術(shù)企業(yè)的指標(biāo)，本文在處理數(shù)據(jù)時(shí)篩除了實(shí)際稅率高于15%的企業(yè)，認(rèn)為剩余的企業(yè)即為高新技術(shù)企業(yè)。在數(shù)據(jù)處理上，本文參考范子英和田彬彬的方法進(jìn)行處理。首先利用EPS數(shù)據(jù)庫對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出指標(biāo)和工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行基本的匹配，然后刪除缺失數(shù)據(jù)和有問題的數(shù)據(jù)，篩選出符合要求的高新技術(shù)企業(yè)，最后依據(jù)《管理辦法》認(rèn)定開始時(shí)間，將樣本年份限定在2008—2013年。同時(shí)，由于2010年的工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫缺少以上相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)，本文在處理數(shù)據(jù)時(shí)直接將2010年的數(shù)據(jù)予以刪除，故實(shí)際上只有2008年、2009年、2011年、2024年、2013年的相應(yīng)數(shù)據(jù)。各變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表 1 變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

（二）模型設(shè)計(jì)

為了考察稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的影響，本文構(gòu)造模型（1）如下：

根據(jù)假設(shè)1，預(yù)計(jì)α1>0，即地區(qū)稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新起到激勵(lì)作用。

為了檢驗(yàn)稅收競爭程度在稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平影響中的調(diào)節(jié)作用，在模型（1）基礎(chǔ)上引入稅收競爭，再引入稅收優(yōu)惠與稅收競爭交乘項(xiàng)（由稅收競爭中心化變量和稅收優(yōu)惠中心化變量交乘得到），得到模型（2）如下：

根據(jù)假設(shè)2，預(yù)計(jì)Φ>0，該地區(qū)的稅收競爭程度會(huì)增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)，即稅收競爭的程度越高，稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)越明顯。

（三）基本回歸結(jié)果

表2列(1)顯示了模型（1）的基本回歸估計(jì)結(jié)果，可見稅收優(yōu)惠在1%的水平上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的三種專利申請(qǐng)量產(chǎn)生了顯著的正向影響，也即稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平起激勵(lì)效應(yīng)，這與假設(shè)1相符。稅收優(yōu)惠每增加1%，企業(yè)的專利總申請(qǐng)數(shù)量絕對(duì)值增加0.03099。表2列(2)顯示了模型（2）的基本回歸估計(jì)結(jié)果，可見稅收優(yōu)惠和稅收競爭的交互項(xiàng)在1%的水平上估計(jì)系數(shù)顯著為負(fù)數(shù)，考慮到稅收競爭的絕對(duì)值與稅收競爭的強(qiáng)度成反比，這也即意味著在稅收競爭的調(diào)節(jié)作用下，稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)專利總申請(qǐng)數(shù)量的增加作用被增強(qiáng)了，這與假設(shè)2相符。

表2 稅收競爭、稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的基本回歸結(jié)果

從具體的稅收優(yōu)惠的控制變量來看：

（1）高新技術(shù)企業(yè)的盈利能力越高，企業(yè)的專利申請(qǐng)量反而越低。這可能是因?yàn)槠髽I(yè)的盈利能力高并不意味著高新技術(shù)企業(yè)就會(huì)投入更多的資金進(jìn)入研發(fā)，反而可能會(huì)讓企業(yè)家誤以為不需要更多的研發(fā)投入，從而使用更多的資金進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)或者進(jìn)行其他投資，從而擠占了研發(fā)資金，使得研發(fā)產(chǎn)出并不能達(dá)到更好的效果。

（2）企業(yè)的規(guī)模越大，企業(yè)的專利申請(qǐng)量越高。規(guī)模更大的企業(yè)，具有更充足的能力來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有更好的管理能力，能更好地規(guī)劃資金進(jìn)行研發(fā)，對(duì)市場(chǎng)也更加敏銳，從而開發(fā)出更多的新產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。

（3）企業(yè)的存續(xù)時(shí)間越長，企業(yè)的專利申請(qǐng)量越低。這可能是因?yàn)榇胬m(xù)時(shí)間長的企業(yè)對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)出的需求更低，或者缺少進(jìn)一步創(chuàng)新的能力。

（4）企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的專利申請(qǐng)量越低。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率低的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小，財(cái)務(wù)壓力也比較小，企業(yè)不需要冒更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更加敢于投入研發(fā)，研發(fā)投入資金和人力也更有保證，因而也就更有可能產(chǎn)出創(chuàng)新專利。

從稅收競爭的控制變量來看：

（1）地區(qū)的開放水平越高，政府征稅能力越強(qiáng)，企業(yè)的專利總申請(qǐng)量越高，這也符合經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)，因?yàn)殚_放水平越高的地區(qū)，進(jìn)出口的份額越高，越適合高新技術(shù)企業(yè)集聚，從集聚效應(yīng)來講，也更有利于企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。另一方面，外資的涌入有利于企業(yè)增大融資規(guī)模，企業(yè)有更多的資金可以投入研發(fā)。同時(shí)，開放程度高也意味著企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出可以更容易地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到最終的盈利目標(biāo)。

（2）更高的金融發(fā)展水平反而抑制了企業(yè)的創(chuàng)新水平，這可能是因?yàn)殡m然地區(qū)的金融發(fā)展水平推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，且資金流動(dòng)速度加快，但在有更多的資金流動(dòng)的情況下，企業(yè)的資金壓力越低，對(duì)稅收優(yōu)惠提供的減免空間越不敏感，由此導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的減免額對(duì)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)越不明顯。

總而言之，回歸結(jié)果顯示稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)作用，而且在這個(gè)過程中稅收競爭對(duì)稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新關(guān)系起到了正向調(diào)節(jié)作用。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文采用替換被解釋變量的方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

表3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

如表3列(2)~(6)所示，其中，列(3)~(6)結(jié)果表明：采用企業(yè)三種專利非授權(quán)量、發(fā)明專利申請(qǐng)量、發(fā)明專利授權(quán)量和發(fā)明專利非授權(quán)量衡量的稅收優(yōu)惠和稅收競爭的交叉項(xiàng)估計(jì)系數(shù)依然為負(fù)，這與表3中列(1)的結(jié)果一致。這表明較高的稅收競爭程度，顯著增強(qiáng)了稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)，結(jié)果具有穩(wěn)健性。

四、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

本文基于2008—2013年的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，探究稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的作用機(jī)制，以及橫向稅收競爭對(duì)這個(gè)影響機(jī)制的調(diào)節(jié)效應(yīng)。綜合前文，本文得到如下結(jié)論：稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)，稅收競爭正向調(diào)節(jié)稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)。

本文研究結(jié)論的政策涵義在于，稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用比較明顯，而高稅收競爭強(qiáng)度有利于推動(dòng)建設(shè)更為良好的創(chuàng)新環(huán)境，吸引外部資本流入，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)的進(jìn)一步增強(qiáng)。

（二）政策建議

1.科學(xué)設(shè)置政績考核制度，提升良性稅收競爭

綜上，可以看出稅收競爭在我國地方政府間普遍存在，而且稅收競爭針對(duì)稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的提升，會(huì)對(duì)其造成較大的影響，本文在實(shí)證模型中指出高稅收競爭促進(jìn)了稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的提高程度，說明良性的稅收競爭是有其積極意義的，而這恰好說明政績考核制度應(yīng)做到更加科學(xué)合理。具體來看，應(yīng)合理科學(xué)地增加有利于促進(jìn)創(chuàng)新水平發(fā)展的績效指標(biāo)，如在前文驗(yàn)證得到的有利于創(chuàng)新水平提高的對(duì)外開放程度，由此鼓勵(lì)稅收競爭強(qiáng)度良性提升，構(gòu)建新的完善的績效考核指標(biāo)體系，從而有效促進(jìn)稅收競爭，調(diào)節(jié)稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)。

2.均衡區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，暢通區(qū)域信息交流互助

我國各地稅收競爭程度差異較大，而稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新水平的影響又受到稅收競爭程度的正向調(diào)節(jié)，對(duì)于那些稅收競爭程度較低的地區(qū)，這不利于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平的提高?？紤]到部分區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，針對(duì)這部分區(qū)域，應(yīng)該進(jìn)一步均衡區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，從財(cái)政上支持該地方政府完善基建，保障較好的公共服務(wù)提供水平。低稅收競爭強(qiáng)度地區(qū)也應(yīng)該意識(shí)到自己的不足，從其他方面補(bǔ)足稅收競爭強(qiáng)度低帶來的較低激勵(lì)效應(yīng)。

從長期來看，高稅收競爭對(duì)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)帶來了長期的促進(jìn)效應(yīng)，影響深遠(yuǎn)。因此，中央也要加強(qiáng)對(duì)稅收競爭的管控，嚴(yán)格管控當(dāng)前部分地區(qū)存在的稅收過度競爭或者不競爭行為，避免地區(qū)間稅收競爭強(qiáng)度過于失衡，導(dǎo)致企業(yè)逆向選擇，低稅收競爭強(qiáng)度的區(qū)域因此更難發(fā)展高新技術(shù)，形成惡性循環(huán)。針對(duì)地區(qū)間存在的信息流通不暢、利用信息差牟取利益的情況，政府可以組織成立信息共享平臺(tái)，針對(duì)稅收政策和稅收信息等各地可能存在較大差異的信息進(jìn)行收集整理，便于高新技術(shù)企業(yè)法人查看并判斷，同時(shí)也能起到一定的透明監(jiān)督作用。該平臺(tái)也可以用于區(qū)域間政策等事務(wù)的溝通，減少信息不對(duì)稱，保障區(qū)域的均衡發(fā)展。

3.同時(shí)營造創(chuàng)新軟環(huán)境和硬環(huán)境，不斷完善科技創(chuàng)新配套服務(wù)

在稅收競爭強(qiáng)度對(duì)稅收優(yōu)惠和技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用中，需要意識(shí)到良好的創(chuàng)新環(huán)境是高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平提高的重要基石，也是吸引高新技術(shù)企業(yè)入駐的重要條件。因此地方政府應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅收競爭帶來的基建條件、人才環(huán)境、福利措施之間的區(qū)域差異，減少稅收優(yōu)惠政策的雷同化，真正做到因地制宜?？紤]到稅收競爭在稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的激勵(lì)效應(yīng)上具有長期效應(yīng)，稅收競爭程度低的地區(qū)要從長遠(yuǎn)著手，營造良好的創(chuàng)新環(huán)境，積極探索建立適合促進(jìn)本地高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的長效機(jī)制，配套服務(wù)保障齊全，由此提高本地區(qū)的企業(yè)入駐吸引力。

從創(chuàng)新軟環(huán)境來看，一方面政府應(yīng)從本土的教育培養(yǎng)入手，增加對(duì)教育水平的補(bǔ)貼，加強(qiáng)培養(yǎng)本土高精尖人才，實(shí)行優(yōu)厚的政策留住人才，另一方面還要采取措施吸引外來人才，例如實(shí)行人才計(jì)劃，為創(chuàng)新人才提供生活和工作上的便利，保障人才利益，營造良好的創(chuàng)新軟環(huán)境，從根本上提升一個(gè)地區(qū)的創(chuàng)新后備力量源泉。

從創(chuàng)新的硬環(huán)境來看，一個(gè)好的創(chuàng)新環(huán)境要求完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如交通設(shè)施、通信技術(shù)、進(jìn)出口貨運(yùn)渠道等，以保障企業(yè)的創(chuàng)新成果能夠盡快地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益，從稅收優(yōu)惠政策中切實(shí)感受到政府的政策福利。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)的集聚效應(yīng)，建立高新技術(shù)企業(yè)園區(qū)，便于企業(yè)之間進(jìn)行交流，使信息不對(duì)稱能得以消減，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。